Переоценка амортизации. 
Международные стандарты финансовой отчетности

1. Метод пропорционального изменения.

Переоценка амортизации пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа таким образом, чтобы после переоценки балансовая стоимость равнялась его переоцененной стоимости.

2. Метод списания.

Переоценка амортизации путем списания с балансовой стоимости актива до вычета износа с последующей переоценкой результата.

Дооценка основных средств кредитуется на счет «Резерв переоценки», а уценка списывается на затраты. Рассмотрим пример.

ПРИМЕР 3.3

Условия: Первоначальная стоимость ОС (ПС) равна 6500 долл. Накопленная амортизация (НА) — 1200 долл.

Задание: Произвести переоценку амортизации пропорциональным методом и методом списания в случае, если произведена дооценка ОС и балансовая стоимость после дооценки составила 6600 долл.

Решение:

Пропорциональный метод

Балансовая стоимость до дооценки ОС составляла:

БС = 6500 долл. — 1200 долл. = 5300 долл.

Коэффициент дооценки (Кд) = 6600 долл. / 5300 долл. = 66/53.

После дооценки:

ПС = 6500 долл. x 66/53 = 8094 долл.

НЛ = 1200 долл. x 66/53 = 1494 долл.

БС = 6600 долл.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт ОС 1594 долл. (8094 — 6500);

Кт Амортизация ОС 294 долл. (1494 — 1200);

Кт Резерв переоценки 1300 долл. (6600 — 6500 + 1200).

Метод списания

При методе списания накопленная амортизация обнуляется.

После дооценки:

ПC = 6600 долл.

НА = 0.

БС = 6600 долл.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт ОС 10 долл. (6600 — 6500);

Кт Амортизация ОС 1200 долл.;

Кт Резерв переоценки 1300 долл. (6600 — 6500 + 1200).

Рассмотренный пример наглядно иллюстрирует тот факт, что независимо от применяемого метода переоцененная стоимость ОС будет одинакова.

При признании убытка от обесценения ОС применяется международный стандарт IAS 36 «Обесценение активов». Проиллюстрируем схему переоценки амортизации при уценке ОС примером.

ПРИМЕР 3.4

Условия: Первоначальная стоимость ОС (ПС) равна 6500 долл. Накопленная амортизация (НА) — 1200 долл.

Задание: Произвести переоценку амортизации пропорциональным методом и методом списания в случае, если произведена уценка ОС и балансовая стоимость после уценки составила 5000 долл.

Решение:

Пропорциональный метод

Балансовая стоимость до уценки ОС составляла: БС = 6500 долл. — 1200 долл. = 5300 долл.

Коэффициент уценки (Kу) = 5000 долл. / 5300 долл. = 50/53.

После уценки:

ПС = 6500 долл. x 50/53 = 6132 долл.

НА = 1200 долл. x 50/53 = (1132) долл.

БС = 5000 долл.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт Амортизация ОС 68 долл. (1200 — 1132);

Дт Затраты 300 долл. (5300 — 5000);

Кт ОС 368 долл. (6500 — 6132).

Метод списания

При методе списания накопленная амортизация обнуляется.

После уценки:

ПC = 5000 долл.

НА = 0.

БС = 5000 долл.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт Амортизация ОС 1200 долл.;

Дт Затраты 300 долл. (5300 — 5000);

Кт ОС 1500 долл. (6500 — 5000).

Выбытие основных средств

Если предприятие в ходе обычной деятельности регулярно продает объекты основных средств, которые оно использовано в целях аренды, другим сторонам, то оно должно перевести такие активы в запасы по их балансовой стоимости, когда они перестают использоваться в целях аренды и предназначаются для продажи. Доход от продажи таких активов должен признаваться как выручка в соответствии с МБС (IAS) 18 «Выручка» .

Выбытие объекта основных средств может происходить различными способами (например, путем продажи, заключения договора финансовой аренды или путем дарения).

Подведем итог и выявим отличия в порядке учета и отражения в отчетности основных средств в международных и российских стандартах. В российском учете нет отдельного стандарта, содержащего обязательную процедуру проверки на обесценение и отражения убытка от обесценения актинов. В ПБУ 6/01 и Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденном приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (далее — ПБУ 14/2007) есть разделы, касающиеся переоценки активов, которая проводится регулярно при выборе в учетной политике условия проведения ежегодной переоценки. Пунктом 15 ПБУ 6/01 предлагается выбор при формировании учетной политики одного из двух подходов в оценке ОС, а именно, либо регулярная переоценка, либо оценка по первоначальной стоимости. Это отличие МСФО от ПБУ также является весьма существенным. Норма обязательной переоценки активов и отражение в отчетности достоверной картины состояния активов делает учет в соответствии с МСФО прозрачным, то есть реально отражающим финансовое состояние компании на отчетную дату. Выбор в учетной политике в российском учете ежегодной переоценки основных средств и признания убытков от обесценения позволит сблизить российский учет и МСФО и существенно упростить трансформацию отчетности.

Сравнение методики начисления амортизации по правилам российского и международного учета показывает, что основное различие заключается в том, что в РФ применяются законодательные нормы сроков полезного использования объектов, в то время как по МСФО компании разрешается самостоятельно устанавливать данный срок. Различие при определении амортизируемой стоимости в МСФО путем вычитания ликвидационной стоимости из первоначальной (переоцененной) стоимости легко устраняется путем принятия допущения в учетной политике, что ликвидационная стоимость минимальна, т. е. равна нулю. В методах начисления амортизации различий нет, если принять во внимание, что российский метод «суммы чисел лет» — это не что иное, как списание стоимости пропорционально какому-либо критерию, в котором выбранный критерий — это число лет полезного использования.

Требования к раскрытию информации

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация для каждого вида ОС:

• — основы оценки балансовой стоимости — балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
• — выверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая поступление, выбытие, приобретение через объединения предприятий;
• — убытки от обесценения, признанные в соответствии со стандартом IAS 36.

Выбор метода амортизации и оценки срока полезной службы активов являются предметом профессионального суждения, поэтому необходимо раскрывать:

• — величину амортизации, независимо от того, признана ли она в отчете о совокупных доходах либо в составе первоначальной стоимости других активов в течение периода;
• — величину накопленной амортизации на конец отчетного периода.