Налоговые ставки и их корректировка

Налогообложение производится, но налоговой ставке 0% (0 руб. в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со ст. 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. В целях гл. 26 НК РФ нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.

В соответствии со ст. 342 НК РФ своим постановлением от 26.12.2001 № 899 Правительство РФ утвердило Правила отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горно-добывающего и перерабатывающего производства.

Отнесение запасов твердых полезных ископаемых к кондиционным или некондиционным запасам, а также определение нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горно-добывающего и перерабатывающего производства, осуществляется Роснедрами по результатам технико-экономического обоснования эксплуатационных кондиций для подсчета разведанных запасов.

Нормативы содержания твердых полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горно-добывающего и перерабатывающего производства, определяются как производные величины от показателей извлечения полезных ископаемых при добыче или переработке минерального сырья, согласованных и утвержденных в составе проектной документации (технического проекта) горно-добывающего или перерабатывающего производства.

Отнесение запасов углеводородного сырья к некондиционным (остаточным запасам пониженного качества) осуществляется Роснедрами по согласованию с Минпромторгом России и Минэкономразвития России на основании технико-экономических расчетов, выполненных в установленном порядке.

Количество некондиционных запасов полезных ископаемых (остаточных запасов пониженного качества) и количество добываемых из них полезных ископаемых предусматриваются в годовых планах развития горных работ (годовых программах работ) поквартально.

Сведения об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным направляются Роснедрами в ФНС России в 10-дневный срок со дня принятия соответствующего решения.

В случае, если на момент наступления срока уплаты НДПИ по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее, а, но вновь разрабатываемым месторождениям — нормативы потерь, установленные техническим проектом;

• 2) попутного газа;
• 3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
• 4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;
• 5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горно-добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
• 6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);
• 7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан;
• 8) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью 10 000 мПа х с и более (в пластовых условиях).

Кроме того, нулевая ставка налога п. 13—21 ст. 341 НК РФ устанавливается для ряда месторождений углеводородного сырья, которые находятся в сложных географических условиях или сложных условиях добычи, но при условии ограничения количества накопленной добычи нефти (участки севернее Северного полярного круга, расположенные полностью или частично в Азовском, Черном, Охотском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа, полуострова Ямал и т. д.).

По остальным объектам налогообложения НДПИ налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

• 1) 3,8% при добыче калийных солей;
• 2) 4,0% при добыче: торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
• 3) 4,8% при добыче кондиционных руд черных металлов;
• 4) 5,5% при добыче: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатитнефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов;
• 5) 6,0% при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
• 6) 6,5% при добыче: концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
• 7) 7,5% при добыче минеральных вод и лечебных грязей;
• 8) 8,0% при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
• 9) 766 руб. (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно), 857 руб. (на период с 1 января по 31 декабря 2016 г. включительно), 919 руб. (на период с 1 января 2017 г.) за 1 т добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. Налоговые ставки, применяемые в данном случае, существенно увеличены в результате налогового маневра, утвержденного Правительством РФ, для компенсации выпадающих доходов бюджета в результате снижения таможенных пошлин.

Применяемые при расчете НДПИ на добычу нефти ставки рассчитываются исходя из базовой ставки и плавающих коэффициентов, определяющих индивидуальные условия места добычи и динамику цен па нефть в зависимости от мировых показателей.

Базовая ставка определяется НК РФ на основании постановлений, принятых Правительством РФ.

Для корректировки ставки применяются коэффициенты:

Кц — показатель, который учитывает изменение мировых цен на нефть;

Кдв — коэффициент, показывающих степень выработки конкретного месторождения углеродного сырья. Степень выработанности участка определяется, но данным государственного баланса, который утвержден для участка до наступления применения лицензии. Коэффициент может принимать понижающее значение при выработке более 80%, что является льготой для старых месторождений;

Кз — показатель степени запасов разработки;

Кд — уровень сложности добычи нефти, который указывается в проектной документации. Этот показатель может быть от 0 до 1.

Правила расчета коэффициентов и соответствующие формулы приведены для месторождений с разными условиями добычи в ст. 342.2 НК РФ.

Порядок определения и применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого (Ктд) определен правилами ст. 342.3 НК РФ для участников регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу полезных ископаемых, или организаций, получивших статус территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территории опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации». Этот коэффициент применяется начиная с налогового периода, в котором организация внесена в реестр участников региональных инвестиционных проектов или получила статус резидента территории опережающего социально-экономического развития.

При соблюдении ряда поименованных в законодательстве условий этот коэффициент принимается равным 0 в течение 120 налоговых периодов (т.е. сумма налога равняется 0), в дальнейшем величина коэффициента увеличивается и начиная со 120-го налогового периода равняется единице (т.е. величина налога уже не снижается).

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр, в случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв) больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, рассчитывается по формуле:

где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке по данным государственного баланса полезных ископаемых, утвержденного в предыдущем году; V — начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти.

В том случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3, в остальных случаях — 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основе данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери по добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

Коэффициент Кз равен:

где Уз — начальные извлекаемые запасы нефти в млн т, утвержденные в установленном порядке.

В настоящее время в отношении газа горючего природного и газового конденсата установлены специфические (твердые) ставки НДПИ, на которые не влияют цены ни на мировом, ни на внутреннем рынке, в отличие от нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, ставка НДПИ при добыче которой поставлена в зависимость от средней цены на нефть.

Кроме того, на специфические ставки не влияют такие факторы, как сложность проведения работ по добыче, степень выработанности участка недр или затраты на транспортировку.

В целях установления более гибкой системы налогообложения в сфере газодобычи с учетом экономической составляющей, т. е. ценовых изменений введен новый порядок определения ставки НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата. Так, базовая ставка НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата устанавливается с учетом их теплотворной способности и составляет 35 руб. за 1000 куб. м газа горючего природного и 42 руб. за 1 т газового конденсата. При этом предусматривается ее корректировка на ряд коэффициентов.

В ст. 342.4 НК РФ приведен порядок расчета базового значения единицы условного топлива (Еут), коэффициента, характеризующего степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс), и показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа горючего природного (Тг).

Базовое значение единицы условного топлива (Еут) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно при добыче газа горючего природного (кроме попутного газа) и (или) газового конденсата для участка недр, содержащего залежи углеводородного сырья, по следующей формуле:

где Цг — цена газа горючего, которая рассчитывается по формуле Цв х Ов + + Ц х (1 — Ов).

Для понимания этой формулы приведем краткую характеристику применяемых для ее расчета показателей: Цв — средняя по Единой системе газоснабжения расчетная цена на газ, поставляемый потребителям РФ (кроме населения), рассчитываемая федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов в порядке, установленном Правительством РФ; Ов — коэффициент, характеризующий долю реализации газа потребителям России в общем объеме реализованного газа; Ц — расчетная цена реализации газа горючего; Дг — коэффициент, характеризующий долю добытого газа горючего природного (за исключением попутного газа) в общем количестве газа горючего природного и газового конденсата, добытых в истекшем налоговом периоде на участке недр, содержащем залежь углеводородного сырья; Цк — цена газового конденсата, которая определяется, но формуле.

где Ц — средняя за налоговый период цена нефти марки «Юралс» за баррель в долл. США; Пн — условная ставка вывозной таможенной пошлины за газовый конденсат, установленная п. 15 ст. 342.4 НК РФ; Р — среднее за истекший налоговый период значение курса долл. США к руб.

Применяются и другие коэффициенты, которые отражают особенности добычи или качества сырья, — их расчеты приведены в НК РФ для корректировки соответствующей величины налоговой ставки.

Таким образом, формула расчета ставки НДПИ при добыче газа горючего природного будет выглядеть как произведение базовой ставки и корректирующих коэффициентов.

Если полученный результат окажется меньше 0, то значение ставки принимается равным 0.