Структура и порядок составления бухгалтерского баланса

Содержание и характеристика актива Бухгалтерского баланса

После составления оборотно-сальдовой ведомости (оборотного баланса), переходят к непосредственному заполнению строк бухгалтерского баланса. Следует отметить, что ARTA CURATENIEI использует упрощённую форму финансовых отчётов в соответствии с порядком и типовыми формами, предусмотренными Национальным стандартом бухгалтерского учета 4 «Особенности учета на предприятиях малого бизнеса», в связи с тем, что является предприятием с несложным технологическим процессом производства. Рассмотрим характеристику и порядок составления актива бухгалтерского баланса на исследуемом предприятии. Бухгалтерский баланс представляет собою таблицу, состоящую из двух частей, разделяемые условно и следующие друг под другом: первой части — актива, где отражаются имущества и права организации, и второй части — пассива, отражающего источники их образования. Данная таблица разделена на 5 столбцов. В первом отражается нумерация разделов и их подразделов. Второй столбец содержит список наименований показателей статей Бухгалтерского баланса, с указанием счетов. Третий столбец указывает на код строки соответствующий определенному подразделу.

В четвертом столбце указываются суммы по строкам Бухгалтерского баланса на конец отчётного периода, а в пятом столбце — на конец предыдущего отчётного периода, что соответствуют данным на начало текущего отчётного периода. Источником данных, включаемых в баланс по четвертому столбцу служит, как уже упоминалось выше, оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 8), а для данных по пятому столбцу — непосредственно Бухгалтерский баланс за предыдущий отчётный период (Приложение 4). Автор работы в ходе рассмотрения каждой статьи бухгалтерского баланса вкратце будет описывать каждую, указывая порядок отражения значений по каждой в четвертом столбце и метод их расчёта.

Долгосрочные активы — это активы, срок полезного функционирования которых более одного года. В их состав входят нематериальные активы, долгосрочные материальные и долгосрочные финансовые активы.

Нематериальные активы представляют собою активы, не имеющие физической материальной формы, и включают в себя следующие активы: организационные расходы, цена фирмы (гудвилл), патенты, лицензии, товарные знаки, программное обеспечение, прочие нематериальные активы, долгосрочно-арендованные нематериальные активы. Они включены в раздел баланса 1 «Долгосрочные активы», в подраздел 1.1 «Нематериальные активы». НСБУ 13 «Учёт нематериальных активов» регламентирует порядок включения соответствующих имущественных элементов в состав нематериальных актив, так же их оценку и порядок начисления амортизации. На предприятии ARTA CURATENIEI нематериальные активы отражаются в балансе по первоначальной стоимости за минусом величины накопленной амортизации, а начисление амортизации согласно учётной политике (приложение) производится прямолинейным методом.

Показатель строки 010 «Нематериальные активы» содержит информацию о находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активах, включая незавершенные нематериальные активы. На рассматриваемом предприятии ARTA CURATENIEI данный показатель составил в декабре 2013 года 1902 леев — данная сумма была перенесена из оборотно-сальдовой ведомости за декабрь 2013 года следующим образом: дебетовое сальдо счета 111 из столбца «Сальдо на конец периода» в сумме 1902,33 леев (Приложение 8) округляется до целого числа, и переносится в строку 010 Бухгалтерского баланса за отчётный 2013 год (Приложение 5).

Показатель строки 011 «Амортизация нематериальных активов» подраздела 1.2 раскрывает информацию о суммах накопленной амортизации за отчётный период. На предприятии ARTA CURATENIEI за декабрь 2013 года была начислена амортизация организационных расходов в сумме 12,23 леев, а также прочих нематериальных активов в размере 19,47 леев (Приложение 8). Общая сумма начисленной амортизации за декабрь 2013 года, которая составила 31,70 леев, суммируется с кредитовым сальдо контрарного счета 113 «Амортизация нематериальных активов», и результат, отраженный как кредитовое сальдо счета 113 из столбца «Сальдо на конец периода» в сумме 853,86 леев (Приложение 8) округляется до целого числа, и переносится в строку 011 Бухгалтерского баланса за отчётный 2013 год — 854 леев (Приложение 5).

Материальные активы — это активы, имеющие реально осязаемую физическую, материальную форму и срок функционирования более 1 года и включают в себя следующие активы: здания и сооружения, машины и оборудования, передаточные устройства, транспортные средства, продуктивный скот, насаждения и прочее, незавершённые нематериальные активы, а также природные ресурсы. На предприятии ARTA CURATENIEI основные средства (основная и единственная составляющая долгосрочных материальных активов на анализируемом объекте) оцениваются при поступлении по первоначальной стоимости, а результатом последующей оценки служит первоначальная стоимость за минусом накопленного износа, в соответствии с НСБУ 16 и учётной политикой (приложение). Также, автор отмечает, что согласно учётной политике предприятия, все расходы по ремонту основных средств включаются в расходы отчётного периода, в котором он имел место.

Долгосрочные материальные активы отражаются в балансе анализируемого предприятия по строке 020 подраздела 1.3. «Долгосрочные материальные активы». На предприятии ARTA CURATENIEI долгосрочные материальные активы представлены основными средствами (02), по которым начисляется износ (021). Стоимость основных средств исследуемого предприятия в отчётном 2013 году составляет 404 414 леев, из которых большая часть представлена машинами и оборудованием — 383 612,69 леев, а остальная часть выражена прочими основными средствами — 20 801 леев (приложение 8). Итоговая сумма дебетового оборота по счету 123 — 404 413,69 с округлением, из оборотно-сальдовой ведомости переносится в бухгалтерский баланс, и отражаются по строке 020.

По строке 021 подраздела 1.4 «Износ и истощение долгосрочных материальных активов» отражается сумма накопленного износа со знаком «минус», которая за отчётный 2013 год на предприятии ARTA CURATENIEI составила (106 209) лей (приложение 5). Данная сумма была получена суммированием дебетового сальдо по счету 124 (сумма накопленного износа основных средств за предыдущие месяцы -102 660,37 леев) и сумм начисленного износа по объектам основных средств за декабрь месяц (износ машин и оборудования — 3334,25 леев, износ прочих основных средств — 214,59 леев), и перенесена из оборотно-сальдовой ведомости конечным дебетовым сальдо в бухгалтерский баланс в строку 021.

Финансовые активы — это активы, которые инвестируются предприятием непосредственно в имущество других предприятий на срок более 12 месяцев. Данные финансовые инвестиции: акции, долевое участие, облигации (приобретённые), займы (предоставленные), прочие инвестиции. Помимо вышеуказанных статей, в состав финансовых активов также включаются отсроченные активы по подоходному налогу и долгосрочные авансы выданные. Все они отражаются в подразделе Бухгалтерского баланса 1.5. «Долгосрочные финансовые активы» по строке 030. Порядок оценки, переоценки и состав долгосрочных финансовых активов регламентируется положениями Налогового кодекса Республики Молдова, и положениями следующих стандартов: НСБУ 12 «Учёт подоходного налога», НСБУ 17 «Учёт аренды», НСБУ 18 «Доход», НСБУ 24 «Раскрытие информации по связанным сторонам», НСБУ 25 «Учёт инвестиций», НСБУ 27 «Консолидированные финансовые отчёты и учёт инвестиций в дочерние предприятия», НСБУ 28 «Учёт инвестиций в ассоциированные предприятия».

Прочие долгосрочные активы представлены долгосрочными расходами будущих периодов и другими долгосрочными активами, которые также включены в подраздел 1.5. «Долгосрочные финансовые активы». Порядок определения и состав долгосрочных расходов будущих периодов регламентируется положениями НСБУ 9 «Учёт затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы».

На предприятии ARTA CURATENIEI за отчётный 2013 год долгосрочные финансовые активы (включая прочие долгосрочные активы) отсутствуют (Приложение 5).

Общая стоимость долгосрочных активов, которая отражается по строке 040 «ИТОГО по разделу 1» составила на исследуемом предприятии 299 253 леев и была получена следующим образом: складываются значения строк 010, 020, 030 и отнимается сумма начисленной амортизации / износа по строкам 011, 021: (1902 — 854 + 404 414 — 106 209 = 299 253 леев) (Приложение 5).

Текущие активы — это активы, срок полезного функционирования которых не превышает 12 месяцев (1 года). В их состав входят: товарно-материальные запасы, счета дебиторов и кредиторов по коммерческим и прочим операциям, краткосрочные инвестиции, денежные средства. Они включены в раздел баланса 2 «Текущие активы». Данный раздел включает следующие подразделы:

• 2.1 Товарно-материальные запасы
• 2.2 Краткосрочная торговая задолженность
• 2.3 Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом
• 2.4 Краткосрочные инвестиции
• 2.5 Денежные средства
• 2.6 Прочие краткосрочные активы

Товарно-материальные запасы представляют собою активы, обладающие физической — то есть материальной формой, и включают в себя следующие активы (согласно статьям бухгалтерского баланса): сырьё и материалы, животные на выращивании и откорме, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, продукция, товары. Все они отражены в подразделе Бухгалтерского баланса 2.1 «Товарно-материальные запасы». НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» регламентирует правила оценки и порядок отнесения соответствующих материальных ценностей к товарно-материальным запасам. На предприятии ARTA CURATENIEI согласно НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» товарно-материальные запасы отражаются в финансовых отчетах по наименьшей сумме из себестоимости и чистой стоимости реализации, и включают материальные ценности, находящиеся в распоряжении предприятия и предназначенные для потребления в области предоставления услуг по уборке. Для текущей оценки товарно-материальных запасов используется метод розничных продаж.

Сырье и материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (а также товары и другие приобретенные ценности на случай их приобретения) отражаются по первоначальной стоимости (стоимости приобретения), включающей:

ь покупную стоимость запасов;

ь дополнительные расходы по приобретению, к которым относятся прямые или косвенные затраты по доставке материалов.

Не включаются в стоимость приобретения налоги, впоследствии возмещаемые налоговыми органами, а также различного рода торговые скидки.

В конце отчётного периода на ARTA CURATENIEI составляется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей.

Товарно-материальные запасы на ARTA CURATENIEI представлены:

• · Материалами (топливом, прочими материалами)
• · Малоценными и быстроизнашивающимися предметами (в запасе и в эксплуатации), на которых начислялся износ

Автор, на примере материалов ниже покажет более подробный алгоритм, согласно которому информация синтезируется из первичных документов в регистры синтетического учёта, откуда впоследствии попадает в бухгалтерский баланс.

Итак, материалы — это часть имущества, которая на предприятии «Arta Curateniei» SRL используется в основном для выполнения профильных работ и услуг, а так же для управленческих нужд предприятия.

Синтетический учёт материалов ведется с использованием счета 211 «Материалы», по его субсчетам, который применяется для учета наличия и движения сырья и материалов. Указанный счет дебетуется на сумму первоначальной стоимости приобретенных предприятием материалов в корреспонденции с кредитом счетов, отражающих источник их происхождения.

Кредитуется счет на сумму стоимости выбывших материалов в порядке их использования на производстве и реализации.

Документальное оформление снабжения, приёмки материалов от поставщиков или других физических / юридических лиц, и также документальное оформление выбытия материалов следующее:

• 1. налоговыми накладными — при приобретении топлива и прочих материалов.
• 2. актом на списание материалов — при списании ТМЦ, числящихся как прочие материалы за затраты (услуги по уборке).
• 3. путевым листом — как основной документ, подтверждающий расход топлива анализируемым предприятием в ходе осуществления его основной деятельности.
• 4. от таких первичных документов как карточка учёта материалов, доверенность, лимитно-заборная карта предприятие отказалось в силу ведения учёта автоматизировано.

Налоговая накладная является первичным документом, отражающим факт возникновения налоговых обязательств у поставщика, в нашем случае, материалов. Автор данной работы подчеркивает, какие обязательные реквизиты должен содержать данный первичный документ на примере налоговой накладной на покупку материалов (приложение):

• 1) порядковый номер накладной: BV9724845
• 2) наименование (имя) поставщика, адрес, банковский счет, код банка, фискальный код и номер регистрации в качестве плательщика НДС:

S.C. «SAROLUX» S.R.L., adr. Chisinau bl MOSCOVA 12 of123, cont. 222 4710SV22189647100 BC «Mobiasbanca-Groupe Societe Generale» SA, BIC MOBBMD22, ф. к/код НДС: 1 007 600 036 559 / 606 947

• 3) дату выписки накладной: 28.12.13
• 4) дату поставки: 28.12.13
• 5) наименование (имя) покупателя, адрес, банковский счет, код банка, фискальный код и номер регистрации в качестве плательщика НДС:

«Arta Curateniei» SRL, adr. mun. Chisinau str. Botezatu 5 of.13, cont. 22 511 902 860, BC «MOLDOVA-AGROINBANK» SA filiala ner.16 Chisinau, Cod: AGRNMD2X451, ф. к/код НДС: 1 011 600 011 621 / 607 643

• 6) вид поставки (Наименование товаров и услуг с указанием номенклатурного кода товара);
• 7) для каждого вида поставки (наименования — гр.10,1) товаров и услуг (на примере стирального порошка «ARIEL 2kg AUT TOL FRESH»):

a) количество товара (60 ед.);

b) цену единицы товара без НДС (74,93 леев);

с) общая сумма без НДС (4496,00 леев);

d) ставку НДС (20%);

e) общую сумму НДС (899,20 леев);

f) общую стоимость товаров и услуг (5395,20 леев).

В связи с тем, что материалы на анализируемом предприятии приобретаются в основном у поставщиков, учёт ведётся именно по предприятиям-поставщикам. В этих целях, на предприятии в программе 1С составляется Журнал-ордер по счёту 521,1 (Приложение), в котором отражается общая стоимость всех полученных материалов (а также основных средств, МБП и услуг) по каждому поставщику. В соответствии с принципом двойного отражения, стоимость купленных материалов одновременно отражается в составляемом в программе 1С Журнале-ордере по счету 211,3 или 211,6, в зависимости от природы материала. Продолжая рассматривать отражения стоимости порошка «ARIEL 2kg AUT TOL FRESH», его стоимость приобретения без НДС, равная 4496 леям отражается в Журнале-ордере по счету 211,6 (Приложение). Но так как сумма к оплате за материалы больше на недостающую сумму налога на добавленную стоимость, которую поставщик включает в стоимость поставки по налоговой накладной, сумма НДС по данному стиральному порошку (899,20 леев) включена в общую сумму обязательств по НДС по данному конкретному поставщику (SAROLUX) в Журнале-ордере по счету 521,1 (Приложение). В итоге, в учёте оформляется следующая бухгалтерская запись:

Приобретен стиральный порошок «ARIEL 2kg AUT TOL FRESH» в кол-ве 60 шт.:

Дебет счета 211 «Материалы», субсчёт 211.6 «Прочие материалы" — 4496,00 леев;

Дебет счета 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом», субсчёт 534.2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» — 899,20 леев;

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», субсчёт 521.1 «Счета к оплате внутри страны" — 5395,20 леев.

По аналогии, автор приводит для наглядности бухгалтерские записи по учёту выбытия материалов на предприятии ARTA CURATENIEI:

Списан порошок «ARIEL 2kg AUT TOL FRESH» в кол-ве 60 штук:

Дебет счета 811 «Основная деятельность», субсчёт 811,1 «Прямые материальные затраты" — 4496,00 леев;

Кредит счета 211 «Материалы», субсчёт 211.6 «Прочие материалы" — 4496,00 леев;

Таким образом, в течение декабря месяца 2013 года большая часть поступающих материалов списывались на затраты.

На основании отражённых операций в Журнале-ордере 211,6, открывается Главная книга (обороты по счёту) для данного счёта, в которую переносятся итоги из соответствующего Журнала-ордера. За декабрь 2013 год открывается главная книга — Обороты по счёту 211,6 «Прочие материалы» за декабрь 2013 г. (Приложение), по материалам которой заполняется оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 8). В ней отражается начальное сальдо счета 211,6 (24 701,53 леев), обороты по дебету (500 840,58 леев) и кредиту счета (498 016,70), а так же его конечное сальдо (27 525,41 леев).

Конечное дебетовое сальдо по субсчету 211,6 счета 211 переносится из оборотно-сальдовой ведомости в Бухгалтерский баланс (Приложение 5) в общей (сводной) сумме с данными по остальным статьям товарно-материальных ценностей (50 030 леев), после чего, в следующем отчетном периоде, процедура повторяется. Автор поясняет, что в упрощённой форме бухгалтерского баланса, которая используется исследуемым предприятием, по строке 050 отражается сводная (общая) сумма все товарно-материальных ценностей, находящихся в распоряжении предприятия на 31 декабря 2013 года. Данная сумма составила, как уже было отмечено выше, 50 030 леев и была получена из оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 8) за декабрь 2013 года следующим путём (операции производятся с одновременным округлением значений до целого числа): конечное дебетовые остатки (сальдо на конец месяца) по счётам 211 «Материалы», 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» складывается, при этом отнимается сумма накопленного износа МБП, отраженная в виде конечного кредитового сальдо по счету 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»:

27 656 + 59 902 — 37 527 = 50 031 леев. Полученная сумма (50 030 леев — погрешность округления 1 лей) переносится в бухгалтерский баланс и отражается по строке 050 подраздела 2.1 «Товарно-материальные запасы» (Приложение 5).

Дебиторская задолженность — это счета дебиторов по торговым и прочим операциям, это хозяйственные ценности, которые выданы владельцем имущества авансом другим юридическим и физическим лицам, и по которым ожидается получить стоимостный эквивалент. К таковым относят:

ь задолженность заказчиков и покупателей, ь векселя полученные, ь авансы выданы, ь налог на добавленную стоимость к возмещению и прочие.

На исследуемом предприятии за предыдущие периоды долгосрочной дебиторской задолженности не возникало, а для учёта краткосрочной дебиторской задолженности открываются следующие активные счета:

• — 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», который дебетуется на сумму образовавшейся краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам, и кредитуется на сумму её погашения.
• — 224 «Краткосрочные авансы выданные», который дебетуется на суммы краткосрочных авансов выданных, а по кредиту отражается суммы авансов, зачтенные в погашение кредиторской задолженности, имеющейся перед поставщиками и подрядчиками.
• — 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» — по дебету счета накапливаются произведенные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по установленным законодательством налогам (кроме НДС), а также суммы переплат бюджету и разницы между суммами уплаченного и полученного налога на добавленную стоимость, а кредитуется счет на суммы, зачтенные в погашение обязательств по расчетам с бюджетом за отчетный или последующие периоды, а также переплат, возмещаемых из бюджета.
• — 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» — дебетуется на сумму образовавшейся краткосрочной дебиторской задолженности персонала перед предприятием, а по кредиту отражается погашение сумм краткосрочной дебиторской задолженности персонала.

Краткосрочная дебиторская задолженность находит своё отражение в подразделе Бухгалтерского баланса 2.2 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и включает задолженность разных юридических и физических лиц предприятию со сроком погашения не более 12 месяцев, в частности на анализируемом предприятии: дебиторская задолженность по торговым счетам, краткосрочные авансы выданные. НСБУ 17 «Учёт аренды» и НСБУ 18 «Доход» регламентируют порядок образования и распределения краткосрочной дебиторской задолженности. При возникновении сомнительной дебиторской задолженности ее величина, согласно методу принятому предприятием в учётной политике (приложение), относится на увеличение расходов, а не относится на уменьшение ранее признанной суммы дохода.

ARTA CURATENIEI — это клиринговая компания, которая оказывает услуги по уборке различного рода помещений, генеральной уборке, экспресс уборке, до и после мероприятий, химчистке ковров и ковровых покрытий, мойки окон и прочие сопутствующие услуги по оборке территорий. Все эти оказываемые услуги в учёте оформляются следующими первичными документами:

• 1. договором с покупателем (Приложение) — документ, подтверждающий соглашение покупателя на поставку ему услуг от поставщика. Он содержит следующие основные условия: а) наименование, номер договора (контракта), дата и место его заключения.
• б) предмет договора (контракта).
• в) количество и качество товара (объем выполненных работ, предоставления услуг).
• г) базисные условия поставки товаров (приемки-сдачи выполненных работ или услуг).
• д) условия платежей.
• е) условия сдачи (приемки) товара (работ, услуг).
• ж) форс-мажорные обстоятельства.
• з) санкции и рекламации.
• и) арбитраж.
• к) юридические адреса, почтовые и платежные реквизиты и подписи сторон.
• 2. налоговой накладной
• 3. актом приёмки-сдачи работ — двусторонний документ, отражающий факт оказания услуги (выполнения работы), ее стоимость и сроки этих отношений. Он составляется с целью зафиксировать выполнение услуги или работы, согласно договору, заключённому с покупателем.

На основании данных из первичных документов (налоговых накладных) составляется регистр продаж, в котором можно отследить номера накладных, всех покупателей (за исключением продаж физическим лицам), описание поставок, и суммы из граф налоговой накладной. Тут подводятся итоги по графам, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Далее, в программе 1С автоматизировано составляется Журнал-ордер по счету 221,1 (приложение), на основании которого автор выборочно рассмотрел следующие бухгалтерские записи по учёту дебиторской задолженности по торговым счетам:

1) Оказаны услуги по уборке предприятию «Zorile» SA:

Дебет счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», субсчёт 221,1 «Счета к получению внутри страны" — 23 167 леев;

Кредит счета 611 «Доходы от продаж», субсчёт 611.3 «Доходы от оказания услуг" — 19 305,83 леев;

Кредит счета 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом», субсчёт 534.2 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» — 3861,17 леев.

2) Оплата заказчиком оказанных услуг:

Дебет счета 242 «Текущие счета в национальной валюте», субсчёт 242,1 «Несвязанные денежные средства" — 23 167 леев;

Кредит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», субсчёт 221,1 «Счета к получению внутри страны" — 23 167 леев;

Как было упомянуто выше, на предприятии в подраздел 2.2 «Краткосрочная дебиторская задолженность» также включен счет 224. Он предназначен для обобщения информации по краткосрочным авансам, выданным поставщикам, подрядчикам, другим кредиторам под поставку товарно-материальных запасов и других активов либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, сроком не более одного года.

Аналитический учет краткосрочных авансов выданных ведется по каждому получателю и их назначению. Для отображения расчётов двух предприятий в течении отчётного периода (или определенного срока) составляется специальный первичный документ Акт сверки взаиморасчетов, который крайне важен для исследуемого предприятия, так как ему в отчётном периоде несколько поставщиков ТМЦ предоставили отсрочку платежа. Данный акт должен составляться в 2-х экземплярах (для предприятия и контрагента), подписывается главным бухгалтером и руководителем организации и визируется печатью.

По аналогии, автоматизировано составляется Журнал-ордер по счету 224 за декабрь 2013 года, из которого можно выделить следующие бухгалтерские записи по учёту краткосрочных авансов выданных:

Выдан аванс поставщику «Cunac» S.A. в счёт предстоящих поставок:

Дебет счета 224 «Краткосрочные авансы выданные», субсчёт 224,1 «Краткосрочные авансы, выданные внутри страны" — 1490,00 леев;

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», субсчёт 521.1 «Счета к оплате внутри страны" — 1490,00 леев.

На основании журналов-ордеров по счетам 221 и 224 составляются обороты по данным счетам (главная книга), в которых удобно наблюдать свёрнутые итоги за декабрь месяц отчетного года. На их основании составляется оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 8), а затем, согласно тому же алгоритму, как и с предыдущими счетами конечные дебетовые остатки по данным счетам округляются и суммируются (116 688 + 1876) и полученная сумма в 118 564 леев переносится из оборотного балансу в бухгалтерский и отражаются по строке 060 подраздела 2.2 «Краткосрочная дебиторская задолженность».

В подразделе 2.3 по строке 070 отражается краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом. Для её учёта на предприятии открывается счет 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом», к которому могут быть открыты субсчета по учету дебиторской задолженности бюджета по видам налогов и операциям возникновения данной дебиторской задолженности.

На исследуемом предприятии за декабрь 2013 года (Приложение 8) имелось дебетовое сальдо по счету 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом», субсчет 225.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность по подоходному налогу» (9000 леев), и по субсчету 225.2 «Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость» данного счёта (0,47 леев). За отчётным период общий дебетовый оборот составил 1642,58 леев, и он отражает суммы НДС к возмещению и суммы НДС по полученным авансам. Общий кредитовый оборот равный 0,47 леев отражает зачет сумм НДС по полученным в предыдущих периодах авансам, а также восстановление дебетового сальдо по счету 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом». Конечный дебетовый остаток из оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 8), переносится в строку 070 Бухгалтерского баланса в сумме 10 643 леев (9000+1643−0).

Следующий далее в бухгалтерском балансе подраздел 2.4 раскрывает информацию об объёме краткосрочных инвестиций предприятия. Краткосрочные инвестиции — это финансовые активы, инвестируемые предприятием в имущество других предприятий сроком более чем на 12 месяцев. Они включают: облигации и другие ценные бумаги, депозиты, высоколиквидные ценные бумаги, предоставленные займы, другие краткосрочные финансовые инвестиции. Порядок отнесения инвестиций к группам по своей направленности (в несвязанны или в связанные стороны), а также их состав и стоимость регламентируется следующими стандартами: НСБУ 24 «Раскрытие информации по связанным сторонам», НСБУ 25 «Учёт инвестиций», НСБУ 27 «Консолидированные финансовые отчёты и учёт инвестиций в дочерние предприятия», НСБУ 28 «Учёт инвестиций в ассоциированные предприятия». Предприятие ARTA CURATENIEI не располагало краткосрочными инвестициями ни в прошлом 2012 году, ни в отчётном 2013;ом (Приложение 8), поэтому подраздел 2.4 «Краткосрочные инвестиции» строка 080 не заполняется.

Подраздел 2.5 «Денежные средства» раскрывает информацию об активах с самой высокой степенью ликвидности, которые на исследуемом предприятии включают наличные денежные средства в кассе и денежные средства на текущих счетах в национальной валюте. Информация в данном разделе по строке 090 представляется в свёрнутом виде, потому для аналитики автор, по аналогии с раскрытием информации по предыдущим статьям, рассмотрит порядок ведения аналитического учёта денежных средств до их включения в бухгалтерский баланс.

Первой составляющей, согласно данной строке (Приложение 5) является наличность в кассе предприятия, для учёта которой на ARTA CURATENIEI открывается активный счет 241 «Касса», в частности — субсчёт 241.1 «Касса в национальной валюте». Денежные средства могут поступать различными способами в кассу предприятия, и все поступления и выбытия документально оформляются. Так, при поступлении денежных средств в кассу с банковского счета составляется приходный кассовый ордер, а при выдаче наличности из кассы составляется расходный кассовый ордер. Выплаты заработной платы, авансов подотчетным лицам и другие выплаты производятся по платежным ведомостям. Ежедневно кассиром, в соответствии с заключенным с ним договором о полной материальной ответственности кассира составляется кассовая книга, которая состоит из двух частей: первая часть с приложениями приходных и расходных кассовых документов и вторая часть служит отчётом кассира. В данном документе синтезируется информация о движении по приходу и расходу денежных средств в кассе и об их начальных и конечных остатках, с отражением количества документов по приходу и расходу. Впоследствии, автоматизировано в программе 1С для обобщения информации по движению денежных средств в кассе на предприятии составляется Журнал-ордер по счету 241,1 — сводный документ, содержащий аналитическую информацию по движению наличности на предприятии (в случае ежедневного составления), и служит регистром синтетического учёта денежных средств в кассе, отражая обобщённую информацию за месяц.

Вторым слагаемым суммы, отражаемой по строке 090 подраздела 2.5 «Денежные средства» (Приложение 5) является стоимостная оценка денежных средств на текущих счетах предприятия. Для их учёта на предприятии ARTA CURATENIEI открывается активный счет 241 «Текущие счета в национальной валюте», в частности субсчет 242.1 «Несвязанные денежные средства». Основные источники поступления денежных средств на текущие счета в национальной валюте — оказание основного спектра услуг по уборке контрагентам в соответствии с заключенными с ними договорами, или на разовой основе. Списание денежных средств с текущего счёта при расчётах с поставщиками товарно-материальных ценностей, услуг происходит на основании платёжного поручения. В банковских выписках отражены все обороты по текущим счетам. Таким образом, данные из этих документов служат источником информации для составления Журнала-ордера по счету 242, главной книги и оборотно-сальдовой ведомости за отчётный декабрь 2013 года.

Обобщая информацию о движении денежных средств за отчётный год на предприятии ARTA CURATENIEI, суммируются конечные дебетовые сальдо по счетам 241 и 242 из оборотно-сальдовой ведомости за декабрь 2013 года (Приложение 8). Затем округлённый конечный результат отражается по строке 090 подраздела 2.5 «Денежные средства» (Приложение 5) в сумме 34 221 леев (0 + 34 221).

Следующий подраздел 2.6 «Прочие краткосрочные активы» включает информацию о других краткосрочных активах, которые не были включены в ранее рассмотренные подразделы второго раздела бухгалтерского баланса согласно его упрощённой форме. На предприятии ARTA CURATENIEI в роли таковых в отчётном периоде представлены и отражены на активных счетах:

ь 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

ь 251 «Текущие расходы будущих периодов»

ь 252 «Другие текущие активы»

При отражении в учете расчетов с подотчетными лицами предприятие ARTA CURATENIEI использует активный счет 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчет 227.5 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям». В отчётном периоде он использовался как промежуточный счёт, на котором отражены суммы индивидуальных взносов в фонд социального страхования — 6% от начисленной заработной платы. В оборотно-сальдовой ведомости автор находит тому подтверждение — одинаковые сумму дебетового и кредитового оборота, перенесенные из соответствующего Журнала-ордера по счету 227, на основании которого в учете отражаются следующие бухгалтерские записи:

1) начислены индивидуальные взносы в фонд социального страхования (общая сумма):

Дебет счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 227,5 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям» — 2954,69 леев;

Кредит счета 533 «Обязательства по страхованию», субсчёт 533.1 «Обязательства Социальному фонду» — 2954,69 леев.

2) удержаны из заработной платы индивидуальные взносы в фонд социального страхования (общая сумма):

Дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 531,1 «Обязательства по оплате труда" — 2954,69 леев;

Кредит счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 227,5 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям" — 2954,69 леев;

Сальдо по счету 227 нулевое, следовательно, в расчёте общей сумме по строке 100 подраздела 2.6 участия не принимает.

При отражении в учете текущих расходов будущих периодов предприятие ARTA CURATENIEI использует активный счет 251 «Текущие расходы будущих периодов», и одноименный субсчет 251,1. На исследуемом предприятии в их составе числятся накладные, трудовые книжки и прочие покупные бланки строгой отчётности. Конечный дебетовый остаток по данному счету составляет 782,63 леев (783 лея с округлением).

На предприятии также ведется учёт шин и аккумуляторов, и в этих целях открывается счет 252 «Другие текущие активы». В приказе № 87 от 23.12.2004 «О порядке учета расходов по замене автошин и аккумуляторных батарей транспортных средств» говорится следующее: «в процессе использования транспортного средства необходимо вести учет пробега автошин и годов эксплуатации аккумуляторных батарей без указания их стоимости, а одновременно с заменой соответствующих запчастей они должны отражаться как отдельные объекты учета с указанием первоначальной стоимости». По данным оборотно-сальдовой ведомости (приложение 8) автор наблюдает списание остаточной стоимости шин (5673,33 леев кредитовый оборот за декабрь 2013 года) по окончании срока договора аренды с физическим лицом, от которого был принят автомобиль для личного пользования, а шины были приобретены отдельно. В конечном итоге дебетовое сальдо по данному счету отсутствует, и в расчёте суммы по строке 100 Бухгалтерского баланса роли не играет. Таким образом, итоговая сумма по строке 100 подраздела 2.6 «Прочие краткосрочные активы» составила 783 молдавских леев.

Общая стоимость текущих активов, которая отражается по строке 110 «ИТОГО по разделу 2» составила на исследуемом предприятии 214 241 леев и была получена следующим образом: складываются значения строк 050, 060, 070, 080, 090, 100. (50 030+118564+10 643+34221+783 = 214 241 леев) (Приложение 5).

Общая стоимость всех активов ARTA CURATENIEI, которая отражается по строке 120 «ВСЕГО — АКТИВ» составила на исследуемом предприятии 513 494 леев и была получена следующим образом: складываются значения строк 040 и 110.

(299 253+214241 = 513 494 леев) (Приложение 5).