Надежные оценки стоимости активов в добывающих отраслях

• 35.5. Кроме вопросов, изложенных в соответствии с МСФО по поводу разведки и оценки минеральных ресурсов, хотелось бы остановиться на «Международном руководстве по оценке — добывающие отрасли». Данное руководство разработано Международным комитетом по стандартам оценки (МКСО), в 2004 г. было закончено обсуждение проекта. Данный документ не только содержит дефиниции, применяемые в международной практике, но и объясняет условия, при которых активы добывающих отраслей имеют разную стоимость. Надежные оценки стоимости активов и интересов в добывающих отраслях промышленности являются обязательными для того, чтобы гарантировать пригодность капитала, необходимого для поддержания целостности важной составляющей всемирной экономической базы, продвигать продуктивное использование минеральных и нефтяных природных ресурсов, а также поддерживать доверие рынков капитала. «Международное руководство по оценке — добывающие отрасли» обеспечивает специальное руководство для оценки стоимости активов и интересов в добывающих отраслях промышленности. Кроме того, оно обеспечивает дополнительное руководство для применения Международных стандартов оценки (МСО 1, 2 и 3), Международных применений оценки (МПО 1 и 2) и прочих международных руководств (МР). Сделано так, что оно специально добавляет приведенные далее МР для их применения в добывающих отраслях промышленности:
  • • МР 1 «Оценка стоимости недвижимого имущества» ;
  • • МР 2 «Оценка стоимости интересов (прав) аренды» ;
  • • МР 3 «Оценка стоимости машин и оборудования» ;
  • • МР 4 «Оценка стоимости неосязаемых (нематериальных) активов» ;
  • • МР 6 «Оценка стоимости бизнеса (предприятий)» ;
  • • МР 8 «Амортизированные затраты замещения (АЗЗ)» ;
  • • МР 9 «Анализ дисконтированного денежного потока (ДЦП) для оценок на рыночной и нерыночной основах» .

Если соответствующие рыночным нормам процедуры финансовой отчетности применяются или были рассмотрены, то оценщики должны соблюдать условия МПО 1 «Оценка для финансовой отчетности» в совокупности с упомянутыми МР. В некоторых государствах операции с ценными бумагами и необходимость административных мер могут вызвать в отношении добывающих и нефтяной отраслей промышленности особые требования к отчетности, которые преобладают над положениями МСО.

При обеспечении дополнительного руководства для проведения оценок стоимости имущества и интересов, а также для отчетности добывающих отраслей промышленности положения МР не заменяют какого-либо положения в другом месте текущего издания «Международных стандартов оценки». Добывающие отрасли промышленности определены как отрасли промышленности, вовлеченные в обнаружение, извлечение и связанную с этим переработку (процессинг) природных ресурсов, расположенных на поверхности земли или в недрах. Это добывающие и нефтяная отрасли промышленности.

Имущество разведки или разведанные участки означают добывающий или нефтяной реальный имущественный интерес, который активно разведывается на предмет существования минеральных или нефтяных месторождений, но по поводу которого хозяйственная жизнеспособность еще не была обоснована.

Существенные данные, на которые будут полагаться при расчете стоимости, должны для точности проверяться каждый раз, когда разумно так делать. Это может включать в себя выборочный обзор информации и образцов из буровых скважин и связанных с этим аналитических данных об объектах имущества, а также подтверждение опубликованной информации, имеющей отношение к сделкам на других объектах имущества. Если есть больше чем один расчет количества и качества ресурсов и запасов для объекта имущества, то оценщик должен решить, какой расчет соответствует раскрытию и обсуждению и какой расчет следует использовать как основание для стоимостной оценки, и оценщик должен заявить об этих причинах.

Оценщик должен принять во внимание и сделать ссылку на другие вопросы, которые существенно воздействуют на стоимостную оценку, включая:

• • статус арендуемых помещений, прав и других интересов;
• • все минеральные или нефтяные месторождения в пределах границ сроков владения или прав;
• • доступ на рынки, качество и количество продукции, которое может быть продано;
• • услуги и инфраструктуру, любые предусматриваемые платежи, иные выплаты или обязательства, имеющие к этому отношение;
• • оценки воздействия на окружающую среду и обязательства по ее восстановлению;
• • любые местные особенности титула (собственности);
• • капитал и операционные затраты;
• • выбор временного режима (тайминг) и завершение капитальных проектов;
• • расчет остаточной стоимости;
• • существенные соглашения и правовые (юридические) требования;
• • налогообложение и различные роялти (Royalties);
• • задолженность и финансовые нарушения;
• • восстановление участка, рекламации и затраты на закрытие;
• • любой другой вопрос с акцентом на стоимостной оценке. Обесценение
• 35.6. Проверка на обесценение разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов должна проводиться в соответствии с требованиями МСФО 36. Для правильной оценки величины переходящих затрат активы по разведке и оценке минеральных ресурсов должны быть обязательно протестированы на обесценение. Выявленный убыток от обесценения необходимо отнести на счет прибылей и убытков до проведения переклассификации и исключения из активов статьи активов по разведке и оценке минеральных ресурсов. Некоторые материальные активы при этом могут быть переклассифицированы в основные средства и запасы общего производственного назначения. В стандарте перечислены возможные признаки обесценения разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов:
  • • истек срок лицензии на право эксплуатации месторождения, если продление лицензии не ожидается;
  • • дополнительные расходы на разработку специфических областей не были предусмотрены бюджетом;
  • • обнаруженные минеральные ресурсы признаны нерентабельными, и принимается решение о прекращении дальнейшей разработки;
  • • балансовая стоимость активов вряд ли окупится за счет удачной разработки или эксплуатации месторождения. Предприятие должно сформировать политику для отнесения разрабатываемых и оцениваемых активов на единицы, генерирующие денежные средства, и затем последовательно применять эту политику из периода в период. Если проведение проверки на обесценение разрабатываемых и оцениваемых активов нецелесообразно для сравнения с данными предыдущего отчетного периода, предприятию следует раскрыть этот факт.

Раскрытие информации

• 35.7. Компания обязана раскрывать информацию, идентифицирующую и поясняющую суммы, признанные в ее финансовой отчетности и возникающие в связи с проведением разведки и оценки минеральных ресурсов. Добывающая компания обязана отражать:
  • • учетную политику, принятую ею в отношении затрат на разведку и оценку минеральных ресурсов, включая признание активов по разведке и оценке минеральных ресурсов;
  • • суммы активов, обязательств, доходов и расходов, операционных и инвестиционных потоков денежных средств, возникающих в связи с разведкой и оценкой минеральных ресурсов. Организация обязана учитывать активы по разведке и оценке минеральных ресурсов как отдельный класс активов и проводить раскрытие согласно требованиям МСФО 16 или МСФО 38 в соответствии с тем, как классифицированы эти активы.

Согласно МСФО (IFRS) 6 требуется, чтобы учетная политика предприятия относительно учета затрат на разведку и оценку минеральных ресурсов обеспечивала соответствие составляемой финансовой отчетности потребностям пользователей, возможность принятия ими экономических решений на основе надежной и адекватной информации.

Оправдывая изменения в учетной политике, предприятие обязано показать, как эти изменения повышают степень соответствия его финансовой отчетности в части операций по разведке и оценке минеральных ресурсов критериям, предусмотренным МСФО 8.

Раскрытие информации о разведке и оценке минеральных ресурсов является обязательным с точки зрения пояснения отдельных показателей финансовой отчетности. В частности, раскрываются принятый порядок признания активов, а также суммы активов, обязательств, доходов и расходов, операционных и инвестиционных потоков денежных средств, возникающих в связи с проведением операций по разведке и оценке минеральных ресурсов.