Налоговая база. 
Налоговый период

У производителей подакцизных товаров налоговая база определяется как:

• — объем реализованных товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки. Например, организация произвела 200 л коньяка, а реализовала 150 л, налоговая база — 150 л отгруженной продукции. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию;
• — объем реализованных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реализованных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

Организация самостоятельно устанавливает максимальную розничную цену, в частности в отношении одной пачки сигарет, выше которой эта пачка не может быть реализована в течение минимум одного месяца. Произведение максимальной стоимости одной пачки сигарет и количества реализованных пачек представляет собой расчетную стоимость реализованной табачной продукции. У организаций, имеющих свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, — как объем полученного (оприходованного) денатурированного спирта. У организаций, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина, — как объем полученного (оприходованного) прямогонного бензина. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. У организаций, ввозящих подакцизные товары на территорию РФ, налоговая база определяется в зависимости от вида подакцизных товаров, например, по алкогольной продукции — объем ввозимых товаров в литрах, по ввозимым автомобилям — как мощность автомобиля.

Налоговый период по подакцизным товарам — календарный месяц.

Налоговые ставки

В соответствии со ст. 193 НК по всем видам алкогольной, спиртосодержащей продукции и спирту этиловому установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляемые в абсолютной сумме за единицу продукции. Регулирующая функция акцизов проявляется в том, что в отношении слабоалкогольной продукции применяются пониженные ставки, так, например, ставки акцизов, но фруктовому вину с 1 января 2014 г. составляют 8 руб. за 1 л, а в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9% - 500 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Слабоалкогольная продукция с добавлением спирта этилового (с объемной долей этилового спирта до 9% включительно) облагается по ставке 400 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Ставка 0% по всем видам спиртов применяется при реализации производителем спирта организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (см. параграф 5.7), а также в отношении отдельных операций по передаче спирта производителем в структуре организации.

По табачной продукции установлены твердые налоговые ставки, например по всем видам табака, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, — 1500 руб. за 1 кг. В отношении сигар ставка 85 руб. за одну штуку, а налоговая ставка по сигариллам установлена в расчете на 1000 штук — 1280 руб. Комбинированные ставки установлены по сигаретам и папиросам — 800 руб. за 1000 штук плюс 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 штук.

Согласно п. 1 ст. 187.1 НК расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Максимальная розничная цена — это цена, выше которой упаковка (пачка) указанных табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли. Она устанавливается налогоплательщиком — производителем сигарет и папирос самостоятельно на единицу их потребительской упаковки (пачки) отдельно по каждой марке этих табачных изделий и определяет лишь уровень цен, выше которого сигареты и папиросы не должны реализовываться в розницу (т.е. конечному потребителю). Но исходя из этого уровня и определяется налоговая база для исчисления суммы акциза по операциям реализации (передачи) табачных изделий.

Порядок исчисления адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза в процентах от максимальной розничной цены введен с 1 января 2007 г. в целях устранения существовавших злоупотреблений в виде занижения предприятиями-производителями отпускных цен сигарет и папирос.

Введение

комбинированных ставок акциза позволило обеспечить равную налоговую нагрузку на табачную продукцию, реализуемую как по высоким, так и по относительно низким ценам, а также стабильные поступления доходов от акцизов в федеральный бюджет даже в условиях снижения объема производства данных подакцизных товаров.

Автомобили мощностью до 90 л. с. облагаются акцизами по ставке 0%, а мощностью свыше 150 л. с. — 332 руб. за 1 л. с.

По автомобильному бензину налоговая ставка зависит от его качества: чем выше класс, тем меньше ставка. По самому качественному бензину — класса 5 установлена ставка 5750 руб. за 1 т, а в отношении бензина, не соответствующего классам 3, 4, 5, — 10 725 руб. за 1 т.

По прямогонному бензину установлена ставка 11 252 руб. за 1 т.

Основной целью дифференциации ставок является создание условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества, обеспечивающего более высокую экологическую безопасность.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Ставки акцизов индексируются ежегодно, при этом опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции индексируются ставки акцизов на табачную и алкогольную продукцию. Рост стоимости сигарет и крепкой алкогольной продукции согласуется с направлением государственной политики, направленной на противодействие употреблению табака и алкогольной продукции.