Синтетический учёт наличия и движения основных средств

Для учёта основных средств используются следующие счета:

Счёт 01 «Основные средства» — активный, имущественно-инвентарный. К нему могут быть открыты субсчета по видам основных средств.

Сальдо этого счёта дебетовое, показывает первоначальную или текущую стоимость основных средств.

Счёт 02 «Амортизация основных средств» — контрактивный, регулирующий. Сальдо по счёту 02 — кредитовое, показывает сумму накопленной амортизации.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (за вычетом накопленной амортизации).

Счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — активный, имущественно-инвентарный. Сальдо дебетовое показывает первоначальную (текущую рыночную) стоимость объекта основных средств, который находится на балансе лизингодателя. В бухгалтерском балансе отражается за минусом накопленной амортизации по соответствующим статьям.

Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный, калькуляционный. К данному счёту открывают субсчета:

• 1. Приобретение земельных участков
• 2. Приобретение объектов природопользования
• 3. Строительство объектов основных средств
• 4. Приобретение объектов основных средств и др.

Сальдо дебетовое отражает величину вложений во внеоборотные активы, но сам объект ещё не поставлен на учёт как основное средство. По дебету счёта собираются затраты, связанные с вложениями, а по кредиту они списываются, когда объект поставлен на учёт как основное средство.

В бухгалтерском балансе вложения во внеоборотные активы отражаются по статье «Прочие внеоборотные активы» в I разделе баланса.

Счёт 001 «Арендованные основные средства» — забалансовый. Сальдо по дебету показывает стоимость основных средств, полученных арендатором от арендодателя. По забалансовым счетам двойная запись не применяется.

Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду» — забалансовый. Сальдо по дебету показывает стоимость основных средств, сданных арендодателем (лизингодателем) в аренду (лизинг).

Рассмотрим как отражаются основные хозяйственные операции, связанные с движением основных средств.

I. Поступление основных средств.

1. Покупка:

Д^т счёта 08/4 К^т счёта 60 отражена покупная стоимость объекта.

Д^т счёта 08/4 К^т счёта 76, 71, 70, 69 отражены затраты на доставку.

Д^т счёта 01 К^т счёта 08/ объект введён в эксплуатацию.

2. Строительство:

Д^т счёта 08/3 К^т счёта 10, 70, 69, 60 учтены затраты на строительство.

Д^т счёта 01 К^т счёта 08/3 объект введён в эксплуатацию.

3. Вклад в уставный капитал:

Д^т счёта 08/4 К^т счёта 75/1 отражена первоначальная стоимость.

Д^т счёта 01 К^т счёта 08/4 ввод в эксплуатацию.

4. Безвозмездное поступление:

Д^т счёта 08/4 К^т счёта 98/2 отражена текущая рыночная стоимость объекта.

Д^т счёта 01 К^т счёта 08/4 ввод в эксплуатацию.

II. Начисление амортизации:

Д^т счёта 20, 23, 25, 26, 29, 44… К^т счёта 02 начислена амортизация Сумма начисленной амортизации включается в затраты на производство или расходы на продажу. Если основные средства получены безвозмездно, то одновременно с начислением амортизации на ту же сумму делается проводка:

Д^т счёта 98/2 К^т счёта 91.

III. Выбытие основных средств.

• 1. Полный физический износ (сумма накопленной амортизации равна первоначальной стоимости)
• а) Д^т счёта 02 К^т счёта 01 50 000 списана сумма накопленной амортизации.
• б) Д^т счёта 91 (прочие расходы) К^т счёта 70 1 000 отражены расходы, связанные с утилизацией лома (заработная плата за демонтаж и утилизацию).
• в) Д^т счёта 91 (прочие расходы) К^т счёта 69 300 учтены расходы, связанные с утилизацией лома (страховые взносы от заработной платы за демонтаж и утилизацию).
• г) Д^т счёта 10 К^т счёта 91 500 оприходован лом, запчасти по цене возможной реализации (текущей рыночной стоимости).
• д) в конце отчётного периода счёт 91 закрывается:

Д^т счёта 99 К^т счёта 91 800 отражен убыток от ликвидации основного средства.

• 2. Моральный износ (сумма накопленной амортизации меньше первоначальной стоимости объекта основных средств).
• а) Д^т счёта 02 К^т счёта 01 30 000 списана сумма накопленной амортизации.
• б) Д^т счёта 91 (прочие расходы) К^т счёта 01 20 000 списана остаточная стоимость основного средства.
• в) Д^т счёта 91 (прочие расходы) К^т счёта 70, 69 1 300 затраты на разборку (начислена заработная плата работникам за демонтаж и утилизацию и страховые взносы).
• г) Д^т счёта 10 К^т счёта 91 (прочие доходы) 500 оприходован лом после демонтажа.
• д) в конце отчётного периода счёт 91 закрывается:

Д^т счёта 91 К^т счёта 99 20 800 списан убыток от ликвидации основного средства.

• 3. Продажа (первоначальная стоимость основного средства — 50 000, сумма накопленной амортизации — 20 000, цена продажи — 40 000 руб., без НДС).
• а) Д^т счёта 62 К^т счёта 91 40 000 выставлен счёт покупателю и отражена сумма выручки.
• б) Д^т счёта 02 К^т счёта 01 20 000 списана накопленная за время эксплуатации сумма амортизации.
• в) Д^т счёта 91 К^т счёта 01 30 000 списана остаточная стоимость проданных основных средств.

г) Д^т счёта 91 К^т счёта 99 10 000 определён финансовый резул…

Различают два вида аренды:

• 1. текущая аренда;
• 2. финансовая аренда (лизинг)
• 1. Текущая аренда

Текущая аренда заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче.

При этом за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит только право пользования и владения им. Поэтому арендодатель продолжает учитывать сданное в аренду имущество на своем балансе, а арендатор отражает его на забалансовом счёте. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату.

По окончании срока аренды арендатор должен вернуть основные средства.

Рассмотрим учёт текущей аренды с двух сторон: учёт у арендодателя и учёт у арендатора.

Учёт арендных операций.

В приведённых бухгалтерских записях используются субсчета к счетам 01 и 02:

• 01/1 — основные средства у арендодателя;
• 01/2 — основные средства, переданные в аренду;
• 02/1 — амортизация собственных основных средств у арендодателя;
• 02/2 — амортизация основных средств, переданных в аренду.

В приведённой схеме не учтён НДС.

2. Финансовая аренда (лизинг) Финансовая аренда (лизинг) является одной из разновидностей арендных правоотношений. По договору финансовой аренды (договору лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество во временное пользование и владение для предпринимательских целей. Лизингодатель остается собственником имущества, в то же время лизингополучатель приобретает право пользования имуществом, уплачивая лизинговые платежи.

По истечении определенного срока лизингополучатель может приобрести право собственности по договоренности с лизингодателем. В целом, участники сделки имеют значительную свободу в определении договорных условий, которые регулируют их взаимоотношения.

Особенность лизинга в том, что:

• 1. лизинг может быть с возвратом или с выкупом;
• 2. основные средства могут находиться либо на балансе лизингополучателя, либо на балансе лизингодателя;
• 3. лизингодатель учитывает объект не на счёте 01, а на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
• 4. лизингодатель учитывает объект на забалансовом счёт 011 «Сданные в аренду основные средства», если основные средства в соответствии с договором учитываются на балансе лизингополучателя.

Учёт лизинговых операций.

Учёт у лизингодателя.

• 1. Если имущество находится на балансе у лизингодателя:
• 1.1. Стоимость лизингового имущества при передаче лизингополучателю с баланса не списывается, а отражается внутренними проводками по счёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
• 1.2. Все расходы по лизинговой деятельности (в т.ч. амортизация, ремонт) отражается у лизингодателя на счёте 20 «Основное производство», а доходы учитываются на счёте 90 «Продажи». Другими словами, учёт ведется так же, как учёт от обычного вида деятельности.
• 1.3. Задолженность лизингополучателя отражается как задолженность покупателя.
• 1.4. При возврате лизингового имущества, которое отражается на счёте 03, оно переводится на счёт 01 (если не планируется снова передать его в лизинг).
• 2. Если имущество находится на балансе лизингополучателя.
• 2.1. При передаче стоимость лизингового имущества списывается с баланса лизингодателя, но продолжает учитываться за балансом на забалансовом счёте 011 «Основные средства, сданные в аренду»
• 2.2. Лизингодатель начисляет лизинговые платежи на счёте 91. Они являются прочими доходами.
• 2.3. При возврате лизингового имущества лизингодатель учитывает его на счёте 03 и одновременно списывает его с забалансового счёта 011.

Учёт операций у лизингополучателя.

• 1. Если имущество находится на балансе у лизингодателя
• 1.1. У лизингополучателя принятое имущество отражается за балансом на счёте 001 «Арендованные основные средства».
• 1.2. Лизинговые платежи, лизингополучатель относит на затраты в корреспонденции со счётом 76 субсчёт «Лизинговые платежи»
• 1.3. По окончании срока действия договора лизинговое имущество возвращается лизингодателю, при этом у лизингополучателя оно списывается с забалансового счёта.
• 1.4. При выкупе имущества лизингополучателем лизинговое имущество не возвращается, а в бухгалтерском учёте после закрытия счёта 001 учитывается на счёте 01, также одновременно начисляется амортизация.
• 2. Если имущество находится на балансе лизингополучателя.
• 2.1. Лизингополучатель при приобретении имущества все расходы на приобретение учитывает на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счётом 76 субсчёт «Арендные обязательства»
• 2.2. Задолженность по лизинговым платежам отражается по кредиту счёта 76 «Лизинговые платежи».
• 2.3. Лизингополучатель на лизинговое имущество начисляет амортизацию.
• 2.4. Возврат лизингового имущества отражается у лизингополучателя как выбытия основных средств.
• 2.5. При выкупе имущества лизингополучателем оно переводится в состав собственных основных средств с начислением амортизации.