Учет затрат на восстановление основных средств

Снашивание различных частей (деталей) основных средств происходит неравномерно, поэтому необходимо систематическое повседневное наблюдение за их состоянием, периодическое их восстановление путем проведения ремонта.

Положениями по учету рекомендуется проводить ремонт объектов основных средств в соответствии с заранее составленным планом, разрабатываемым организацией и включающим в зависимости от объема работ обслуживание основных средств, текущей, средний и капитальный ремонт.

К работам по обслуживанию относят ежедневный осмотр, наблюдение, наладку, регулировку, смазку.

Текущий ремонт — это исправление или замена отдельных узлов и деталей с елью поддержания объекта в рабочем состоянии в процессе его использования.

Средний ремонт связан с частичной заменой важных узлов и деталей.

Капитальный ремонт связан с длительной остановкой объекта, его разборкой и заменой важнейших деталей и узлов.

До начала ремонтных работ организацией составляется смета затрат на поведение ремонтных работ. Все затраты на ремонт основных средств включаются в издержки производства и обращения.

Ремонтные работы могут осуществляться двумя способами: подрядным и хозяйственным. При подрядном способе все работы осуществляет специализированная организация. При хозяйственном способе работы ведут либо силами ремонтных цехов (вспомогательное производство), либо ремонтными бригадами цехов основного производства.

Порядок учета затрат на ремонт зависит от способа выполнения работ и порядка включения затрат в себестоимость продукции, работ и услуг.

В соответствии с действующими положениями по учету разрешается применять следующие способы отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт основных средств, влияющих на финансовые результаты работы хозяйственного органа.

Способ списания затрат на ремонт в себестоимость продукции по мере его осуществления используется в том случае, если объем затрат на ремонт из месяца в месяц большим колебаниям не подвержен. Если ремонт в этих условиях осуществляется подрядным способом, то при получении счетов от подрядчиков за выполненные работы дебетуются счета затрат (20, 23, 25, 26) и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму затрат, а на сумму НДС делается запись по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если капитальный ремонт осуществляется хозяйственным способом", то отдел главного механика составляет дефектную ведомость, а на ее основании — наряд-заказ, один экземпляр которого передается цеху-исполнителю, а другой — бухгалтерии организации. В бухгалтерии на основании наряда-заказа открывают ведомости учета затрат на заказ, в которых отражаются все затраты по ремонту данного объекта.

Учет фактических затрат на ремонт основных средств осуществляется пообъектно. Так как при хозяйственном способе осуществления работ большую их часть выполняет ремонтно-механический цех, то и учет затрат по ремонту осуществляется по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов 02, 10, 69, 70 и др.

После окончания ремонтных работ затраты по ремонту списываются с кредита счета 23 в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

Если ремонт основных средств выполняют ремонтные бригады основных цехов, то все осуществляемые расходы списываются в дебет счетов 25, 26 с кредита счетов 10, 70, 69.

Способ списания затрат на ремонт основных средств за счет ранее созданного резерва используется в организациях, где затраты на ремонт неравномерны по периодам. В этом случае предполагается создание резерва расходов на ремонт основных средств за счет отчислений, включаемых в издержки производства и обращения, в периоды, предшествующие проведению ремонтных работ.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства и обращения включается сумма отчислений, определенная исходя из сметной стоимости ремонтных работ. Затраты на ремонт собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании ремонта списываются за счет ранее созданного резерва.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств разрешается учет фактических затрат по ремонту осуществлять по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При подрядном способе осуществления, ремонтных работ фактические затраты определяются по счетам подрядчиков, а расчеты производятся на основе актов приемки выполненных работ. На сумму акцептованных счетов подрядчиков делается запись:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В конце отчетного года осуществляется инвентаризация резерва на покрытие затрат по ремонту основных средств. Если затраты на ремонт оказались ниже созданного резерва, то излишне зарезервированные суммы сторнируются.

Если окончание ремонтных работ предусмотрено в следующем отчетном периоде, сторнировать остаток резерва не нужно. По окончании ремонта излишне зарезервированные суммы относятся на финансовые результаты отчетного года:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Если фактические расходы превысили заранее созданный резерв, то недостающие суммы списываются на издержки производства и обращения.

Способ последующего равномерного списания расходов предусматривает отнесение фактических затрат на ремонт основных средств на расходы будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») с последующим равномерным списанием на издержки производства и обращения (в периоды, следующие за осуществлением ремонтных работ).

При подрядном способе осуществления работ акцепт счета подрядчика будет отражаться записью:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе фактические расходы по ремонту будут отражаться по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (кредит счетов 02, 10, 69, 70 и др.). После окончания ремонтных работ фактические затраты равными суммами будут включаться в издержки производства и обращения.

Затраты на ремонт основных средств непроизводственного назначения покрываются за счет собственных источников.

Фактические затраты по капитальному ремонту на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств отражаются в инвентарных карточках.

Модернизация объектов основных средств приводит к улучшению ряда характеристик объектов: возрастает мощность, увеличивается срок полезного использования. Затраты в этом случае по модернизации объектов основных средств следует относить на увеличение их первоначальной стоимости.