Основные направления совершенствования учета основных средств и нематериальных активов на предприятии

Вопросы учета основных средств и нематериальных активов являются наиболее важными при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства организаций. В международных стандартах финансовой отчетности основным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, является МСФО 16 «Основные средства».

Для целей признания основных средств в финансовой отчетности необходимо также учитывать требования стандартов: МСФО 17 «Аренда» и МСФО 40 «Инвестиционнная собственность». МСФО 17 «Аренда» требует от организации применять передачу рисков и выгод в качестве критерия признания арендуемого объекта основных средств. При этом остальные аспекты учета для таких активов, включая амортизацию, определяются требованиями МСФО 16 «Основные средства».

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» должен применяться организацией для учета объектов основных средств, находящихся в процессе строительства или разработки и предназначенных для получения дохода в будущем. МСФО 40 применяется также к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности. На объективное представление в финансовой отчетности отдельных объектов основных средств могут повлиять специальные требования почти любого из стандартов МСФО. Для первого применения МСФО предлагается воспользоваться одним из шести необязательных исключений, заложенных в стандарте МСФО 1 «Первое применение МСФО».

В соответствии с п. 15 МСФО 16 «Основные средства» объект основных средств, предназначенный для признания, должен быть учтен по себестоимости. В соответствии с п. 16 «Основные средства» фактическая стоимость основных средств формируется из цены покупки, затрат по доставке и приведением актива в рабочее состояние. МСФО 16 определяет, что при предоставлении отсрочки платежа на более длительные сроки такая операция рассматривается как состоящая из покупки актива и финансирования деятельности покупателя.

Согласно МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов» следует использовать курс спот — рынка на дату совершения операции. Отраженная в бухгалтерском балансе согласно МСФО предоплата представляет собой немонетарный актив, который не требует дальнейших переоценок по курсу на балансовую дату. Если заключается договор, фиксированный в иностранной валюте, на поставку объекта основных средств, то для определения стоимости приобретения основных средств можно воспользоваться МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Ценой приобретения основных средств, полученных организацией от собственников в качестве вклада, а также приобретенных в составе бизнеса согласно МСФО 2 «Выплаты долевыми инструментами» и МСФО 3 «Объединение бизнеса» является их справедливая стоимость на дату совершения операции. Организация по своему усмотрению может представлять основные средства в балансе за вычетом признанной в учете суммы субсидии в соответствии с МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Согласно п. 31 МСФО 16 «Основные средства» организация может выбрать модель учета по переоцененной стоимости, которая предусматривает проведение регулярных переоценок по справедливой стоимости актива. Если в результате переоценки балансовая стоимость актива увеличивается, то данное увеличение напрямую относится на счет капитала в состав статьи «Резерв переоценки». Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение сначала затрагивает резерв по переоценке (если он был), затем оно признается в отчете о прибылях и убытках.

С момента принятия МСФО 1 «Первое применение МСФО» у организаций, переходящих на МСФО, появился выбор способа формирования балансовой стоимости основных средств во вступительном балансе на дату перехода. Следуя МСФО 1 «Первое применение МСФО», можно значительно сократить трудоемкость процесса перехода на МСФО.