Амортизация основных средств
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. На оборудовании, амортизацию… Читать ещё >
Амортизация основных средств (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Основные средства переносят свою стоимость на затраты производства (или расходы на продажу) в течение срока полезного использования путём начисления амортизационных отчислений.
В целях бухгалтерского учёта амортизация по основным средствам начисляется следующими способами:
- 1. линейный способ;
- 2. способ уменьшаемого остатка;
- 3. способ списания стоимости пропорционально объёму продукции;
- 4. способ списания стоимости по сумме чисел лет.
При линейном способе амортизация определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования основных средств.
При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется исходя из:
- а) остаточной стоимости основных средств;
- б) нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;
- в) коэффициента ускорения (не выше 3).
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Для целей налогового учёта амортизация по основным средствам начисляется следующими способами:
- 1. линейный способ;
- 2. нелинейный способ.
Бухгалтер организации на основании своего профессионального суждения выбирает способ начисления амортизации в целях бухгалтерского учёта и налогового учёта и фиксирует его в учётной политике.
Рассмотрим применение этих способов на примере: первоначальная стоимость (ПС) основного средства 60 000 руб., срок полезного использования (СПИ) 5 лет.
1. Линейный способ начисления амортизации.
Na = 1/СПИ.
Na = 1/5 = 0,2 или 20%.
Аг = Na *ПС= 0,2*60 000=12 000 руб.
Ам = Аг/12 = 12 000 / 12 = 1 000 руб.
Итого за 5 лет (полный срок полезного использования) сумма начисленной амортизации сравняется с первоначальной стоимостью:
Годовая сумма. | Ежемесячная сумма. | |
1 год. | 12 000 руб. | 1 000 руб. |
2 год. | 12 000 руб. | 1 000 руб. |
3 год. | 12 000 руб. | 1 000 руб. |
4 год. | 12 000 руб. | 1 000 руб. |
5 год. | 12 000 руб. | 1 000 руб. |
Всего. | 60 000 руб. |
Как видно из проведенных расчётов, амортизация линейным способом начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования.
2. Способ уменьшаемого остатка.
Для основного средства установлен коэффициент ускорения, равный 3.
Na = (1/СПИ)*kу
Na = (1/5)*3=0,6.
Аг = ОС* Na
Годовая сумма. | Ежемесячная сумма. | |
1 год. | 60 000 * 0,6 = 36 000 руб. | 36 000/12 = 3000 руб. |
2 год. | (60 000 — 36 000)*0,6 = 14 400 руб. | 14 400/12 = 1200 руб. |
3 год. | (60 000 — 36 000 — 14 400)*0,6= 5760 руб. | 5760/12 = 480 руб. |
4 год. | (60 000 — 36 000 — 14 400 — 5760)*0,6= 2304 руб. | 2304/12 = 192 руб. |
5 год. | 60 000 — 36 000 — 14 400 — 5760 — 2304 = 1536 руб. | 1536/12 = 128 руб. |
Всего. | 60 000 руб. |
Итого за пять лет будет самортизирована первоначальная стоимость объекта.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
На оборудовании, амортизацию которого требуется определить, планируется за весь срок полезного использования произвести 10 000 единиц продукции. Фактически по годам было произведено: в 1-ый год — 2000 шт., во 2-ой год — 2500 шт., в 3-ий — 3500 шт., в 4-ый — 1200 шт., 5-ый — 800 шт.
Расчёт амортизации в этом случае будет осуществляться следующим образом.
Na = ПС/Qпл
Na = 60 000 / 10 000 = 6 руб.
Аг = Qф* Na
Годовая сумма. | Ежемесячная сумма. | |
1 год. | 2000 * 6= 12 000 руб. | 12 000/12 = 1 000 руб. |
2 год. | 2500 * 6 = 15 000 руб. | 15 000/12 = 1 250 руб. |
3 год. | 3500 * 6 = 21 000 руб. | 21 000/12 = 1 750 руб. |
4 год. | 1200 * 6 = 7200 руб. | 7200/12 = 600 руб. |
5 год. | 800 * 6 = 4800 руб. | 4800/12 = 400 руб. |
Всего. | 60 000 руб. |
Таким образом, стоимость оборудования будет полностью самортизирована по окончании срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
В случае, если срок полезного использования основного средства составляет пять лет, то сумма чисел лет срока полезного использования будет рассчитываться: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
Na = Число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта /сумма чисел лет срока полезного использования Аг=ПС* Na
Годовая сумма. | Ежемесячная сумма. | |
1 год. | 60 000 * (5/15) = 20 000 руб. | 20 000/12 = 1666,67 руб. |
2 год. | 60 000 * (4/15) = 16 000 руб. | 16 000/12 = 1333,33 руб. |
3 год. | 60 000 * (3/15) = 12 000 руб. | 12 000/12 = 1000 руб. |
4 год. | 60 000 * (2/15) = 8 000 руб. | 8000/12 = 666,67 руб. |
5 год. | 60 000 * (1/15) = 4 000 руб. | 4000/12 = 333,33 руб. |
Всего. | 60 000 руб. |
Итого за пять лет сумма начисленной амортизации сравняется с первоначальной стоимостью объекта.
Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:
по объектам основных средств некоммерческих организаций;
по земельным участкам, объектам природопользования, музейным ценностям и коллекциям;
по основным средствам, которые законсервированы и не используются в производстве продукции или для управленческих нужд;
по основным средствам, стоимость которых не более 40 000 руб. Эти объекты могут отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности в составе материально-производственных запасов.
Амортизацию начинают начислять со следующего месяца после месяца ввода объекта в эксплуатацию, а прекращается с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учёта.