Особенности учета прочих доходов и расходов

Для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности в ОАО «САХ» в соответствии с рабочим планом счетов используется счет 90 «Продажи», предусмотренный Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности. Учет по счету 90 «Продажи» ведется с использованием следующих субсчетов:

• 90−1 «Выручка» — для учета выручки от продаж;
• 90−2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж
• 90−3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика)
• 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности в ОАО «САХ» осуществляется следующим образом:

• · записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж» И 90−3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года;
• · финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка»;
• · ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• · синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Рассмотрим порядок отражения доходов и расходов от основной производственной деятельности в бухгалтерской отчетности ОАО «САХ». Наиболее полной и значимой отчетной формой о доходах и расходах является «Отчет о финансовых результатах», который составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. В таблице 2.2.1. приведен порядок расчета показателей ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» в части основной производственной деятельности.

Таблица 2.2.1.

Порядок отражения финансовых результатов от основной производственной деятельности ООО «Комплект» в бухгалтерской отчетности.

В первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляются важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка, признанная организацией, в сумме 556 207 руб. К расходам относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы.

В расходы ОАО «САХ» включает все прямые расходы, которые признаются при продаже работ, по которым определена выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи. Это расходы, учтенные непосредственно на счете 20 «Основное производство» — 675 008 руб.

Коммерческие расходы представляют собой расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта. Доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности. По данной строке ОАО «САХ» отражает расходы, списанные в дебет субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу» .

К управленческим расходам относятся расходы по управлению организацией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретных видов продукции, работ, услуг. По данной строке ОАО «САХ» отражает расходы, списанные в дебет субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В первом разделе также выделяются промежуточные итоги, качественно характеризующие обычную деятельность организации, т. е. валовая прибыль и прибыль (убыток) от продаж.

Валовая прибыль — это разница между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее:

556 207 руб. — 675 008 руб. = -118 801 руб.

Прибыль от продаж — это разность между доходами и расходам от обычной деятельности и коммерческими и управленческими расходами:

556 207 руб.-675 008 руб.=-118 801 руб.

Далее необходимо рассмотреть порядок формирования финансовых результатов ОАО «САХ» от прочих доходов и расходов.

Для учета прочих доходов и расходов ОАО «САХ» использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», используют специальные субсчета:

• -91−1 «Прочие доходы»;
• -91−2 «Прочие расходы»;
• -91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок учета операций с использованием данных субсчетов аналогичен порядку, принятому для учета операций на счете 90 «Продажи».