Учет амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации [14].

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• — линейным;
• — уменьшаемого остатка;
• — списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

К группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования применяется один из способов. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях производится исходя:

• — из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово предупредительных видов ремонта;
• — нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• — при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• — при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
• — при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
• — при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В налоговом учете амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются линейным либо нелинейным способом.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и объекты начали фактически эксплуатироваться, то по ним разрешается начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (т.е. до принятия объекта к учету). После принятия объекта к бухгалтерскому учету уточняется ранее начисленная сумма амортизации. Допускается также принимать указанные объекты недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

В исследуемой организации применяется линейный метод амортизации и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета.

При принятии объекта основных средств к учету в документ «Принятие к учету основных средств» для целей бухгалтерского учета вносят следующие данные необходимые для начисления амортизации:

• — счет начисления амортизации;
• — способ начисления амортизации;
• — срок полезного использования (в месяцах).

Для целей налогового учета в документе указывают следующие сведения:

• — стоимость (сумма расходов УСН);
• — дату приобретения основного средства;
• — срок полезного использования;
• — порядок включения стоимости в состав расходов; дату и сумму оплаты.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам в исследуемой организации отражают по дебету счетов издержек производства и обращения 26 «Общехозяйственные расходы» и 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (если арендная плата формирует прочие доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в Д-т 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» с К-т 01.01 «Основные средства в организации».

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере исследуемой организации.

Пример 9. Д-т 01.02 «Выбытие основных средств» К-т 01.01 «Основные средства в эксплуатации» — 10 500 руб. — списана первоначальная стоимость шкафа;

Д-т 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» К-т 01.02 «Выбытие основных средств» — 1032,79 руб. списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 58.01.1 «Паи» К-т 01.09 «Выбытие основных средств» — 9295,08 руб. — внесен шкаф в уставный капитал общества.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» в организации ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет организации и списывают с него на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Амортизации не подвергаются объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объект природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и др.).

В соответствии с главой 25 (ст. 258 НК РФ) всё амортизируемое имущество распределяется на 10 амортизационных групп:

• 1. От 1 до 2 лет включительно.
• 2. Свыше 2 до 3 лет включительно.
• 3. Свыше 3 до 5 лет включительно.
• 4. Свыше 5 до 7 лет включительно.
• 5. свыше 7 до 10 лет включительно.
• 6. Свыше 10 до 15 лет включительно.
• 7. Свыше 15 до 20 лет включительно.
• 8. Свыше 20 до 25 лет включительно.
• 9. Свыше 25 до 30 лет включительно.
• 10. Свыше 30 лет.

Пример 10. К какой амортизационной группе следует отнести принтер, приобретенный ООО «ЧР-сервис».

Принтер можно отнести ко второй группе амортизируемых основных средств — «техника электронно-вычислительная, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним».

Имущество, относящееся к этой амортизационной группе, служит 2−3 года. ООО «ЧР-сервис» вправе самостоятельно определить срок полезного использования. Для более быстрой амортизации лучше установить срок полезного имущества по минимальному пределу — 2 года.

Пример 11. Райпо приобрело свой принтер 24 октября 2012 года. Для установки и подключения принтера вызван специалист, который произвел работы 15 ноября 2012 года.

Если бы Райпо самостоятельно установило принтер, то амортизация началась бы с 1 ноября 2012 года. Однако, поскольку работы по установке произведены 15 ноября 2012 г., то датой начала амортизации принтера следует считать 1 декабря 2012 года. Райпо не смогло раньше начать амортизацию, поскольку факт и дата выполнения работ по установке принтера следуют из договора и могут быть обнаружены налоговыми инспекторами при проверке.

В организации ООО «ЧР-сервис» начисление амортизации основных средств производится линейным способом в соответствии с ПБУ 6/01. Так же этот способ утвержден в учетной политике организации (приложение 1) на 2012 год.

Пример 13. Объект основных средств система видеонаблюдения стоимостью 63 266 руб. и сроком полезного использования 3 года. Согласно классификации основных средств присваивается амортизационная группа № 2, значит срок полезного использования составляет 3 года, годовую норму амортизации расчитываем по формуле: 1: 36 (на количество месяцев амортизации)=33,33%.

Годовую сумму амортизации находим: (63 266*33,33)/100=21 088,7.

Порядок расчета сумм амортизационных отчислений.

Линейный способ начисления амортизации:

• — первоначальная стоимость объекта — 63 266 руб.;
• — срок полезного использования — 3 года;
• — годовая норма амортизации — 33,33%;
• — годовая сумма амортизации — 21 088,7 руб.

Расчет амортизации:

1-й год — 63 266 руб. х 33,33% = 21 088,7 руб. и т. д. равномерно.

Начисление износа основных средств производится один раз в месяц. Предприятие продолжает эксплуатацию объектов с истекшим сроком нормативной эксплуатации. Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств. Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года не применяет.