Оценка хозяйственных операций с позиции налоговых последствий

Оценка налоговых последствий хозяйственных операций — важнейшая задача руководства и финансовых специалистов любой коммерческой организации. Ее решение возможно на основе скрупулезного анализа поступающей информации о состоянии внутренней и внешней предпринимательской среды. Следовательно, в коммерческой организации должна быть сформирована эффективная система сбора информации, ее контроля и анализа; подобраны квалифицированные кадры, работающие с этой информацией; назначены высококлассные руководители, умеющие оперативно принимать ответственные решения. Учредители предприятия и его руководители возлагают на бухгалтера не только учетную функцию, но и функцию налогового планирования, оценки налоговых последствий хозяйственных операций. Нынешний бухгалтерский учет все больше отходит от традиционной формы, охватывающей исключительно проблемы делопроизводства, документооборота, численной обработки и анализа результатов. Важнейшими элементами современного бухгалтерского учета становятся элементы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности и предприятия. Оценку налоговых последствий хозяйственных операций следует проводить в два этапа. На первом этапе осуществляются поисковые исследования с оценкой важнейших экономических параметров, существенно влияющих на суммарные налоговые платежи и величину валовой прибыли предприятия, а также проводится прогнозирование оптимальной величины прибыли. На втором этапе ведется традиционный бухгалтерский учет с постоянным контролем отклонений параметров от планируемых величин и одновременной их корректировкой. Первый этап оценки налоговых последствий хозяйственных операций включает следующие действия: 1) выбор форм договорных отношений с поставщиками и покупателями; 2) определение основных элементов налоговой среды предприятия; 3) оценку состава затрат и величины себестоимости продукции (работ, услуг); 4) калькуляцию и на продукцию (работы, услуги) и определение коэффициентов рентабельности: 5) приближенный расчет сумм налоговых платежей; 6) прогнозирование финансового результата; 7) разработку дивидендной политики предприятия.

Оценка налоговых последствий хозяйственных операций производится по следующему алгоритму. Параметры налоговой среды устанавливаются по статусу предприятия, на основе его устава и в соответствии с Налоговым кодексом, законами РФ и ее субъектов, а также федеральными и местными инструкциями налоговых подразделений Минфина РФ. На основе предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбираются типичные хозяйственные операции и действия, которые предстоит выполнять предприятию в своей повседневной практике или совершать эпизодически. С учетом выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. По итогам всестороннего исследования ситуаций производится предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов, которые оформляются в виде блоков проводок. Из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется конкретный журнал хозяйственных операций, который и служит реальной основой бухгалтерского или налогового учета. Проводятся расчетные исследования хозяйственных ситуаций и осуществляется их уточненный сравнительный анализ. При этом различные ситуации сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями.

Нацеленность современного БУ на выполнение требований налогового законодательства, серьезные штрафные санкции, направленные на стимулирование НУ способствуют ведению БУ с учетом налоговых последствий отражения в нем хоз. фактов.

Рассмотрим налоговые последствия, которые могут возникать из-за недостатков первичного учетного отражения ФХЖ. Они могу оказать серьезное влияние на порядок опр-я налогооблагаемой базы.

Так, отсутствие у орг-ци ПУД по типовым формам или не заполнение обязат. реквизитов, предусмотренных ФЗ «О БУ» может послужить осн-ем для отказа в уменьшении налоговой базы по НП и не включения расходов, понесенных орг-цией, в состав расходов, уменьшающих НП.

Подобный подход обосновывается правилами от 252 п. 1 НК РФ. В ней предусмотрены правила признания расходов в НУ, среди которых правильность и обязательность оформления ПУД для их регистрации, т. е. предусматривается примат формальных правил их оформления над свершившимся ФХД.

Контроль за полнотой и правильностью ПУДов внутри и от контрагентов.

Нарушениями в оформлении ПУД, способных привести к налоговым посл-ям для орг-ции — налогоплат-ка, являются следующие:

• — отсутствие подписи соотв. должностного лица на ПУДах, что ставит под сомнение возникновение, самой хоз. операции в субъекте хозяйствования
• — подписание ПУД лица, не уполномоченными для этого
• — отсутствие даты совершения хоз. операции на ПУДе, что ведет к невозможности опр-я отчетного периода, к которому относится зарегистрированный факт
• — отсутствие других обязательных реквизитов, характериз. операцию
• — несоблюдение формы ПУД, установленного в УП орг-ции

Такие нарушения ведут к неверному НУ доходов и расходов орг-ции, ведущему за собой неверный расчет налогооблагаемой базы по НП, нерациональному расходованию и нецелевому использованию бюджетных ресурсов, к привлечению орг-ции к ответственности и уплате штрафных санкций.

Отсутствие ПУДов у орг-цией, которые дают возможность обосновать.

Отсутствие в ПУДе какого-либо из обязательных реквизитов также считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Но нужны доказательства. При оформлении ПУДов следует оценить вероятность возможных налоговых последствий и стремиться к недопущению.

Для оценки налоговых рисков в процессе оформления ПУДов важное значение имеет порядок исправления ошибок, обнаруженных в ПУдах. Такие исправления обязательно должны вноситься после согласования со всеми участниками хоз. операции. Действия по исправлению обнаруж. ошибок дб подтверждены подписями.

Оценка внешних налоговых рисков для организаций мб обусловлена взаимосвязями с контрагентами. Она мб проведена на основе рекомендаций, разработанных ФНС РФ.

Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (приказ ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3−06/333).

Для оценки налоговых рисков следует исследовать следующие признаки:

• — отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность
• — отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего личность
• — отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, складских, производственных, торговых площадей
• — отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте — рекламы в СМИ, рекомендаций партнеров или других лиц, сайтов

Повышение налоговые риски также одновременное существование следующих обстоятельств:

• — контрагент с ранее названными признаками выступает в качестве посредника
• — наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота длительные отсрочки платежей, поставки крупных партий товаров без предварительной оплаты или гарантий оплаты, несопоставимые с последствиями нарушений договоров штрафные санкции, расчеты через 3-их лиц, расчеты векселями
• — отсутствие очевидных свидетельств возможности исполнения контрагентом условий
• — приобретение через посредников товаров, производство которых традиционно ведется ФЛ, не являющихся предпринимателями (сельскохоз. продукция, продукция народных промыслов)
• — отсутствие действий производителя по взысканию ДЗ, рост задолженности плательщика на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существ. объемов работ
• — выпуск, покупка контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна, не исследована, выдача займов без обеспечения
• — существенная доля расходов по сделкам с проблемными контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика при отсутствии экономической целесообразности подобных сделок

Высокая доля таких признаков во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами ведет к увеличению налоговых рисков.

Сокращению налоговых рисков способствуют:

• — исключение сомнительных операций при расчете налоговых обязательств за налоговый период
• — уведомление налоговых органов о мерах, предпринятых налогоплательщиком для снижения рисков, ведущее к учету ими выбранных объектов для выездных проверок налоговых проверок налогоплательщиков.