Разработка методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок денежных средств

Разработка структуры внутрифирменного стандарта осуществляется аудиторскими организациями самостоятельно и может включать в себя следующие разделы:

1. Цель, задачи аудита денежных средств:

Настоящая рекомендация определяет целью аудита движение денежных средств, проверку соответствия установленных предприятием методики учета операций по движению денежных средств нормативным документам для установления достоверности отчетов о движении денежных средств.

Задачи аудита движения денежных средств:

• -проверка правильности аналитического и синтетического учетов денежных средств, а также соответствие их данных;
• -проверка соответствия наличия и оформления первичных документов по движению денежных средств требованиям законодательных нормативных актов;
• -проверка правильности отражения денежных средств в кассе предприятия;
• -проверка правильности отражения денежных средств на счетах в банке;
• -проверка правильности отражения денежных средств по валютным операциям;
• -проверка правильности отражения денежных средств по прочим операциям.
• 2. Источники информации при аудите движения денежных средств:
  • а) организационно-распорядительные документы:
    • -учредительные документы (информация о виде деятельности, способе распределения прибыли);
    • -протоколы собраний учредителей;
    • -учетная политика;
  • б) первичная документация:

документы, служащие основанием для отражения в учете операций с денежными средствами и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций движения денежных средств;

• в) кассовая книга:
  • -выписка из банка;
• г) отчётность:
  • -бухгалтерский баланс;
  • -отчёт о прибыли и убытках;
  • -отчёт о движении денежных средств.
  • 3. Оценка систем бухгалтерского учёта внутреннего контроля.

Данные аудита существующей системы внутреннего контроля способны повлиять на:

• -объём контролируемых процедур;
• -объём выборочной совокупности;
• -временные затраты на проведение процедур контроля.

Результаты произведённой аудитором проверки бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля отражаются в соответствующих формах:

• -ДенБу-1;
• -ДенВк-2.

СВК рекомендует оценивать по бальной шкале.

• 2. План программы аудита денежных средств.
• 3. Рекомендации по выполнению работ по направлению аудит.

В целях упрощения работы аудитора рекомендуется разделить аудит движения денежных средств на следующие этапы:

1 этап: Аудит денежных средств в кассе предприятия.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

• а) проверка правильности документального оформления операций по кассе;
• б) оценка полноты и своевременность оприходования денежных средств;
• в) анализ правильности списания денежных средств в расход;
• г) проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• д) выяснение правильности кассовых операций в учёте;
• е) проверка соответствия данных синтетического и аналитического учётов по счёту 50;
• ж) проверка наличия первичных документов: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, кассовая книга, ведомости по выдаче заработной платы сотрудникам и т. д.

Здесь осуществляется выборочная проверка первичных документов на правильность оформления, наличие всех подписей и печатей.

При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расчетов.

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течении 5-ти рабочих дней в период выплаты заработной платы.

2 этап: Аудит движения денежных средств на расчетных счетах.

Прежде всего, аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов, необходимо проверить, как ведутся аналитический и синтетический учёты по каждому из них.

Основная информация по расчетным счетам содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отражённая в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчётному счёту необходимо обратить внимание на следующее:

• а) соответствие сумм в выписках банка суммам, указанных в приложенных к ним первичных документах;
• б) правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
• в) наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выписке (в случаях выявления документов без штампов банка, проводится проверка банков);
• г) обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платёжными поручениями через почтовое отделение связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированная заработная плата, алименты);
• д) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банках;
• е) полноту и достоверность банковских выписок и документов, приложенных к ним (остаток средств на конец периода предыдущей выписке банка по счёту должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут обнаружены подчистки и неоговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

3 этап: Аудит движения денежных средств в валюте.

Для учёта операций в валюте предусмотрен счёт 52 (валютный счёт), записи операций, на котором ведётся в валюте платежа (доллар США, евро и т. д.) и в её рублёвом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств.

При этом к счёту 52 могут быть открыты следующие субсчета:

• 52.1 -валютные счета внутри страны;
• 52.2 -валютные счета за рубежом.

В соответствии с действующим законодательством, основными формами расчётов по внешнеэкономической деятельности являются:

• -предоплата;
• -инкасса;
• -расчёты через аккредетив;
• -открытый счёт.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

• -как зачислилась валютная выручка от реализации и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;
• -законно ли открыты валютные счета;
• -соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отражённым в первичных документах;
• -правильно ли применялись формы расчётов по внешнеэкономической деятельности и т. д.
• 4 этап: Аудит денежных средств по прочим операциям.

Бухгалтерский учёт операций, связанный с расчётами по аккредетиву, по чекам, иным платёжным документам ведётся на счёте 55.

К нему могут быть открыты следующие субсчета:

55.1 -аккредетивы; 55.2-чековые книжки; 55.3-депозитные счета.

Если на предприятии ведутся подобные расчёты, то аудитору необходимо проверить:

• -правильность и законность применения аккредетивной формы расчёта;
• -правильность документного оформления операций, оплачиваемых чеками;
• -наличие депозитных сертификатов, приобретённых у банка (если такие операции были);
• -полноту и правильность документного оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детские сады, ясли и т. д.);
• -предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
• -правильность составления бухгалтерских проводок;
• -соответствие записей в выписках банка по операциям счёта 55 (сверяются с главной книгой и журналом-ордером № 3).
• 6. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчётности.

На заключительном этапе аудита движения денежных средств, аудитор формирует отчётные документы, отражающие результаты произведённой проверки, а также выявляющие нарушения в области движения денежных средств.

Данная ведомость заполняется с учётом списка типичных ошибок, выявляемых при аудите движения денежных средств.

Предлагаемая нами методика внутреннего аудита движения денежных средств может способствовать регулированию практической деятельности ООО «Куликовское», она формирует единые базовые требования к порядку проведения аудита, качеству и надёжности аудита и тем самым создает дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. По данным этого документа составляется вывод по результатам аудита денежных средств.