Налоговый учет косвенных расходов

Понятие «прямые расходы» и «косвенные расходы» в бухгалтерском учете принципиально отличается от налогового учета. В основу их деления в бухгалтерском учете положен принцип возможности непосредственного отнесения расходов на себестоимость того или иного вида продукции (работ, услуг), а в налоговом учете — вид затрат. Поэтому многие виды затрат (амортизация основных средств, ряд видов оплаты труда и др.), являются в бухгалтерском учете косвенными, в налоговом учете относятся к прямым, и наоборот.

Налоговый кодекс позволяет компаниям самостоятельно распределять расходы, связанные с производством, на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Такое разделение нужно исключительно для определения налоговой базы — чтобы правильно установить момент их признания в расходах, уменьшающих доходы текущего периода:

• — прямые расходы списываются на уменьшение налоговой базы только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены;
• — косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы сразу — в том месяце, в котором возникли (без привязки к реализации продукции).

Методики распределения расходов в гл. 25 НК РФ нет, поэтому компания вправе использовать тот метод, который ей наиболее выгоден. Таким образом, чем меньше перечень прямых расходов, тем больше перечень косвенных, а значит, затраты будут быстрее учтены при расчете налогооблагаемой прибыли.

Пересматривать перечень прямых расходов в налоговом учете можно не чаще одного раза в 2 года. Затем их можно изменять, но не чаще одного раза в 2 года.

Рассмотрим пример ООО «Башмебель» обычно производит несколько видов продукции, однако в июне и июле выпускался только один вид продукции. Продажная цена данного вида продукции составляет 12 000 руб. за единицу. На начало июня 2013 г. остатков нереализованной продукции не было. В течение июня было запущено в производство 1000 изделий, из которых 800 было завершено обработкой и сдано на склад, а лишь 520 было продано.

В июле в производство запустили 700 изделий, за месяц завершили и сдали на склад 850 изделий, а продали в июле 1035 изделий. Данные о понесенных расходах представлены в таблице 1. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета прямые затраты собираются на счете 20, цеховые (общепроизводственные) — на счете 25, управленческие (общехозяйственные) — на счете 26, при этом счет 26 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» .

Учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено, что к прямым расходам в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ относятся:

• — материальные затраты в части расходов на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции и образующих ее основу;
• — расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, а также все обязательные страховые взносы с этих сумм;
• — суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции.

Таблица 10 — Сведения о расходах, понесенных предприятием в июне и июле 2013 года

Распределение затрат между отдельными видами продукции производится пропорционально нормативной себестоимости, исчисленной исходя из указанного перечня прямых расходов. А дальнейшее распределение расходов по конкретному виду продукции (на остаток НЗП, на остаток нереализованной продукции и на реализованную продукцию) производится исходя из количества (натуральных величин) продукции.

При указанном перечне расходов в расчет нужно принимать суммы, указанные в строках 1, 3, 7 и 11 таблицы 10.

Все необходимые расчеты, связанные с распределением прямых расходов при данном варианте организацией произведены и, представлен расчет налогооблагаемой прибыли по имеющимся данным (таблица 11). При этом к косвенным отнесены все остальные расходы (стр. 2, 4, 5, 6, 8, 9, 10, с 12 по 16 из таблицы 1).

Таблица 11 — Расчет налоговой базы (налогооблагаемой прибыли).

Организация ООО «Башмебель» может изменить (сократить или расширить) этот перечень.

К примеру, можно прописать в учетной политике, что прямыми расходами являются только расходы на сырье и материалы, определяемые согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. Но в этом случае нужно быть готовыми к возражениям налоговых инспекторов, которые могут посчитать необоснованным не включение в число прямых расходов сумм заработной платы работников и амортизации.

Но следует быть осторожным, ни одна организация не сможет доказать экономическую обоснованность признания абсолютно всех расходов косвенными (то есть утверждать, что прямых расходов у нее вообще нет).