Организация синтетического учета материальных запасов в МБУЗ «Центральной городской больнице»

Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Учет материальных запасов ведут на синтетическом счете 10 500 000 «Материальные запасы». К нему открывают счета:

• 0 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства» ;
• 0 105 02 000 «Продукты питания» ;
• 0 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы» ;
• 0 105 04 000 «Строительные материалы» ;
• 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь» ;
• 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» ;
• 0 105 07 000 «Готовая продукция» .

Перечень субсчетов и аналитических счетов по учету материалов учреждение определяет самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности. Перечень используемых синтетических и аналитических счетов должен быть указан в рабочем Плане счетов бюджетного учреждения. Эту информацию следует представить в виде приложения к учетной политике.

Используя информацию рабочего Плана счетов, внешние пользователи смогут получить сведения:

• — о структуре нефинансовых активов (в том числе и составе материальных запасов) учреждения;
• — о составе дебиторов и кредиторов.

Счет 10 501 000 «Медикаменты и перевязочные средства» .

На счете учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т. п.

Счет 10 502 000 «Продукты питания» .

На счете учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т. д.

Счет 10 503 000 «Горюче-смазочные материалы» .

На счете учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т. д.

Счет 10 504 000 «Строительные материалы» .

На счете учитываются все виды строительных материалов:

силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т. п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т. п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т. п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т. п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т. п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т. п.) и другие аналогичные материалы;

готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы и т. п.);

оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ.

Счет 10 505 000 «Мягкий инвентарь» .

На счете учитываются следующие виды мягкого инвентаря:

белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.);

постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);

одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, куртки, брюки и т. п.);

обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);

прочий мягкий инвентарь.

Счет 10 506 000 «Прочие материальные запасы» .

На счете учитываются следующие виды материальных запасов:

стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);

посуда;

возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;

книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;

запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

материалы специального назначения;

иные материальные запасы.

Счет 10 507 000 «Готовая продукция» .

Счет предназначен для учета изготовленной в учреждениях продукции в рамках деятельности, приносящей доход.

Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 315 006) и отражается по дебету счета 10 507 340 «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счета 10 604 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» .

Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 315 006). Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 315 007) по кредиту счета 10 507 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» и дебету счета 40 101 130 10 604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг), 40 101 272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счета 10 507 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» ;

списание недостач готовой продукции отражается по дебету счета 40 101 172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 10 507 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» ;

списание потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 40 101 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счета 10 507 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» .

Следует отметить, что для некоторых материальных запасов, кроме Инструкции № 25н, существуют и другие нормативные документы, регулирующие их учет.

Так, на счете 10 501 000 «Медикаменты и перевязочные средства» учитывают медикаменты, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, перевязочные средства и т. п. в больницах, лечебно-профилактических, лечебно-ветеринарных и других учреждениях. Учет ведут в соответствии с Инструкцией по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР (утверждена приказом Минздрава СССР от 2 июня 1987 г. № 747).

На счете 10 502 000 «Продукты питания» учитывают продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т. п. Нормативными документами, которые регламентируют учет продуктов питания, кроме Инструкции № 25н, являются:

— - Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности (утверждена Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета РФ по торговле 12 августа 1994 г. № 1−1098/32−2).

На счете 10 503 000 «Горюче-смазочные материалы» учитывают все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут и т. п.

Документом, определяющим нормы расхода топлива, являются «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (утверждены Минтрансом России 29 апреля 2003 г.).

Рассмотрим порядок составления корреспонденций по учету материальных ценностей, используя конкретные примеры по 2-ой поликлинике.

Отражение на счетах бюджетного учета операций по приобретению материальных запасов зависит от содержания договора между бюджетным учреждением и поставщиком. Проанализировав письма Минфина России, регламентирующих применение экономической классификации расходов бюджетов, можно сделать такой вывод. Если в договоре помимо поставки материальных запасов прописана их доставка, то оплата договора на всю сумму будет производиться с подстатьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (даже если стоимость доставки выделена отдельно).

На практике может возникнуть ситуация, когда одним транспортом доставляют разные группы материальных запасов или различные материальные запасы из одной группы (например, медикаменты и перевязочные средства). В этом случае стоимость транспортных услуг необходимо распределить между видами материалов. Базой для распределения может быть масса или стоимость материальных ценностей.

Больница приобрела медикаменты на сумму 10 945 руб. (в том числе НДС — 995 руб.). Доставку медикаментов осуществила транспортная организация. Стоимость ее услуг составила 590 руб. (в том числе НДС — 90 руб.).

Бухгалтер больницы сделал такие проводки:

1. Отражена стоимость материалов Дебет 110 604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции, работ, услуг» .

Кредит 130 222 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» .

• — 10 945 руб.
• 2. Отражены затраты по доставке материалов

Дебет 110 604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции, работ, услуг» .

Кредит 130 205 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» .

• — 590 руб.
• 3. Сформирована фактическая стоимость материалов

Дебет 110 501 340 «Увеличение стоимости медикаментов» .

Кредит 110 604 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции, работ, услуг» .

— 11 535 руб.

При покупке материальных запасов за счет средств от предпринимательской деятельности возникает вопрос, как учесть сумму НДС, уплаченную поставщику. Действовать надо так.

Если учреждение в рамках предпринимательской деятельности осуществляет операции, не подлежащие налогообложению, или освобождено от обязанностей налогоплательщика, то НДС, уплаченный поставщику, учитывается в стоимости материальных запасов. Больница занимается предпринимательской деятельностью по оказанию платных медицинских услуг, что подходит под те операции, которые не подлежат налогообложению. Это значит, что при оприходовании ценностей бухгалтер больницы делает те же проводки, что и в предыдущем примере.

Если же учреждение осуществляет операции, облагаемые НДС, то налог, уплаченный поставщику в составе стоимости материальных ценностей, используемых в предпринимательской деятельности, можно принять к вычету. Правда, при этом должны быть выполнены условия, прописанные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

1. Оприходованы прочие материальные запасы Дебет 210 506 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» .

Кредит 230 222 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» .

2. Отражен НДС по приобретенным материальным запасам Дебет 221 001 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретению материальным ценностям, работам, услугам» .

Кредит 230 222 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» .

3. Произведены расчеты с поставщиками Дебет 230 222 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» .

Кредит 220 101 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов» .

4. Принят к вычету НДС Дебет 230 304 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДС» .

Кредит 221 001 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретению материальным ценностям, работам, услугам» .

Иногда бюджетные организации изготавливают материальные запасы собственными силами. В этом случае будут составляться проводки:

1. Отражена стоимость использованных материалов Дебет 110 604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции, работ, услуг» .

Кредит 110 506 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» .

2. Начислена заработная плата работникам Дебет 110 604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции, работ, услуг» .

Кредит 130 201 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате.

4. Оприходованы изготовленные материальные запасы Дебет 110 506 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» .

Кредит 110 604 340 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции, работ, услуг» .

Фактической стоимостью материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования.

Однако в определенных случаях применяется иное правило оценки безвозмездно полученных материальных запасов. Согласно данному правилу, безвозмездное поступление материальных запасов мы должны отражать по их фактической стоимости, а также с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Данное правило применяется, если безвозмездная передача материальных запасов произошла между:

• — учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 30 404 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»);
• — учреждениями разных уровней бюджетов (безвозмездная передача отражается на счете 40 101 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»);
• — учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 40 101 180 «Прочие доходы»);
• — бюджетным учреждением и государственными и муниципальными организациями (безвозмездная передача отражается на счете 40 101 180 «Прочие доходы»).

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре. Такое возможно, если:

• — материальные запасы приняты в переработку (давальческое сырье);
• — бюджетное учреждение выступает посредником при реализации данных материальных запасов;
• — приобретено спецоборудование для выполнения научно-исследовательских и конструкторских работ по договору с другой организацией.

Учет таких материальных запасов ведут на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по простой схеме. При поступлении материальных запасов их стоимость отражают по дебету счета 02, а при выбытии — по кредиту счета 02.

Материальные запасы, так же как и все другие ценности, подлежат инвентаризации. В ходе последней инвентаризации материальных запасов в больнице была выявлена недостача прочих материалов (запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в транспортных средствах) рыночной стоимостью 800 руб. По решению глав. врача недостача отнесена на материально ответственное лицо. В учете были сделаны проводки:

1. Отражена недостача Дебет 140 101 172 «Доходы от реализации активов» .

Кредит 110 506 440 «Уменьшение стоимости прочих материалов» .

• — 800 руб.
• 2. Отражена задолженность материально ответственного лица по недостаче

Дебет 120 904 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» .

Кредит 140 101 172 «Доходы от реализации активов» .

— 800 руб.

Если при инвентаризации обнаружен излишек материальных запасов (например, прочих материальных запасов), то составляется проводка:

Дебет 110 506 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» .

Кредит 140 101 180 «Прочие доходы» .

Бухгалтерская запись при списании материальных запасов в поликлинике (согласно ранее описанному примеру) выглядит так:

Дебет 140 101 272 «Расходование материальных запасов» .

Кредит 10 505 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря» .

При продаже материальных запасов, приобретенных за счет бюджетных и целевых средств, следует помнить о требованиях пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Там записано, что «…при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога… и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)» .

Сумма НДС будет рассчитана так:

Сумма НДС = (Цена реализации — Стоимость материальных запасов) * 18%: 118%.

При продаже материалов и продуктов питания, облагаемых по ставке 10 процентов, сумма НДС будет определена так:

Сумма НДС = (Цена реализации — Стоимость материальных запасов) * 18%: 118%.

Если же проданные запасы были приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности (а «входной» налог по ним в установленном порядке был принят к вычету), НДС начисляют со всей суммы реализации.

Порядок отражения операций, связанных с реализацией материальных запасов, зависит от того, производится ли реализация данных запасов в соответствии с постановлением Правительства РФ от 23 апреля 2003 г. № 231 или нет. Если реализация производится в соответствии с данным постановлением, то необходимо руководствоваться письмом Федерального казначейства от 30 декабря 2005 г. № 42−7.1−01/2.2−404 «Об отражении в бюджетном учете операций по использованию в соответствии с нормативными правовыми актами средств от реализации государственного имущества» .

Постановлением Правительства РФ от 23 апреля 2003 № 231 утверждены Правила высвобождения и реализации движимого имущества, находящегося в оперативном управлении:

• — органов внутренних дел, учреждений и казенных предприятий, входящих в систему МВД России;
• — учреждений и органов уголовно-исполнительной системы Минюста России;
• — органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов;
• — Государственной фельдъегерской службы России;
• — Государственной противопожарной службы МЧС России.

Больница также иногда осуществляет операции по продажи материальных запасов. Рассмотрим это на конкретном примере.

В сентябре 2006 года поликлиника реализовала прочих материальных запасов на сумму 3400 руб. Фактическая стоимость данных запасов — 3000 руб.

1. Списана стоимость материалов Дебет 140 101 172 «Доходы от реализации активов» .

Кредит 110 506 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» .

• — 3000 руб.
• 2. Начислен доход от продажи имущества

Дебет 220 209 550 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» .

Кредит 240 101 172 «Доходы от реализации активов» .

• — 3400 руб.
• 3. Начислен НДС

Дебет 240 101 172 «Доходы от реализации активов» .

Кредит 230 304 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС» .

• — 61,02 руб. ((3400 — 3000)*18/118)
• 4. Начислен налог на прибыль

Дебет 240 101 172 «Доходы от реализации активов» .

Кредит 230 303 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» .

• — 81,36 руб. ((3400 — 3000 — 61,02)*24/100)
• 5. Поступили денежные средства от покупателей на внебюджетный счет больницы3
• 3/2/

/914.

*/81.

Дебет 220 101 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета» .

Кредит 220 509 660 «Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» .

• — 3400 руб.
• 6. Перечислен НДС в бюджет

Дебет 230 304 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДС» .

Кредит 220 101 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов» .

• — 61,02 руб.
• 7. Перечислен в бюджет налог на прибыль

Дебет 230 303 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» .

Кредит 220 101 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов» .

— 81,36 руб.

На забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» отражается: 3400 руб. — (61,02 руб. + 81,36 руб.) = 3257,62 руб.

Порядок отражения на счетах бюджетного учета операций, связанных с реализацией государственного имущества (кроме имущества, реализуемого в соответствии с постановлением Правительства РФ от 23 апреля 2003 г. № 231), представлен в письме Федерального казначейства от 13 декабря 2005 г. № 42−7.1−01/2.2−371 «Об отражении в бюджетном учете отдельных финансово-хозяйственных операций» .

Согласно данному письму, доходы от реализации госимущества отражают в учете только администраторы поступлений в бюджет. В соответствии с приложением № 1 к Федеральному закону от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» администратором поступлений в бюджет по доходам от реализации имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных учреждений, является Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом.

Для учета операций по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности и готовой продукции (работ, услуг) — в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности предназначен счет 10 604 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» .

По дебету этого счета отражают затраты, связанные с производством материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг). По кредиту — стоимость изготовленных и оприходованных материальных запасов, готовой продукции, а также себестоимость выполненных работ и оказанных услуг. Сумма остатка на счете 10 604 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» отражает незавершенное производство.