Рекомендации на основании проведенной аудиторской проверки

По результатам проведенной проверки составлен отчет руководству ООО «Вдохновение»:

• 1. Ивановой И. И. проведен аудит денежных средств ООО «Вдохновение» за 2014 г.
• 2. При планировании и проведении аудита денежных средств Ивановой И. И. рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Вдохновение». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Вдохновение».
• 3. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Вдохновение» с целью выявления всех возможных недостатков, а только для выражения мнения о состоянии учета по движению денежных средств предприятия.
• 4. В процессе аудита Ивановой И. И. были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Вдохновение» масштабам и характеру его деятельности.
• 5. Мнение о достоверности учета денежных средств приведено ниже. Ивановой И. И. обнаружены отдельные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
• 6. При проведении аудита денежных средств Ивановой И. И. рассмотрено соблюдение ООО «Вдохновение» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Вдохновение».
• 7. Ивановой И. И. проверено соответствие ряда совершенных ООО «Вдохновение» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что организация учета и контроля денежных средств не содержит существенных искажений.
• 8. Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Вдохновение» не во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством.
• 9. Исполнительному органу ООО «Вдохновение» следует обратить внимание на следующие факты:
  • — При проведении аудиторской проверки, на основании составленного вопросника, можно сделать вывод о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью и движением денежных средств, не соблюдение его условий. Не соблюдаются порядок, предусмотренный законодательством, запрещающий выдачу наличных денег в подотчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным суммам; установленные сроки проведения плановых и внезапных ревизий кассы. Выше перечисленные нарушения могут привести к злоупотреблениям со стороны кассира, ответственного за сохранностью наличных денежных средств; применению по отношению к организации штрафных санкций.
  • — Отсутствует внутренняя дверь помещения кассы.
  • — Шаг крепления гвоздей металлических листов больше установленного.
  • — Отверстия для прохождения инженерных сетей не оборудованы уголками.
  • — Выявлены случаи несвоевременной проверки дубликатов ключей помещения кассы.
  • — Выявлены случаи несвоевременного оформления записей в кассовой книге.
  • — Выявлены случаи несвоевременной передачи отчетов кассиром.
  • — Выявлены случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе, сверх установленного банком. Порядок ведения бухгалтерского учета не соответствует законодательству РФ, в связи с чем бухгалтерская отчетность может признаться не достоверной в части показателей строки «Касса» бухгалтерского баланса.
  • — Выявлены случаи расчета с организацией наличными деньгами, превышающий установленный лимит по одной сделке.
  • — Определен только рабочий план счетов, схем расчетов безналичными денежными средствами нет. Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов.
  • — Выявлены случаи несвоевременного отражения операций по возврату товаров (на следующий день) ввиду того, что бухгалтеру необходимо подписывать бухгалтерские документы по операциям по расчетному счету у главного бухгалтера, имеющего право подписи.
  • — В июне 2014 г. зачтено из бюджета НДС на 7 322,03 руб. больше положенного. Это приведет к взысканию неуплаченной суммы НДС, штрафа в размере 20% от этой суммы, пеней, равных 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

По результатам аудиторской проверки кассовых операций руководству ООО «Вдохновение» следует выполнить мероприятия:

• — установить внутреннюю дверь помещения кассы в соответствии с требования;
• — установить дополнительное крепление металлических листов первой двери;
• — установить уголки для всех отверстий;
• — усилить контроль за выполнением плановых проверок;
• — принять меры дисциплинарной / материальной ответственности кассира за несвоевременное оформление записей в кассовой книге, провести повторный инструктаж кассира;
• — издать приказы, регламентирующие порядок выдачи денежных средств в подотчет и порядок отчетности по ним;
• — ежемесячно проводить инвентаризации кассовых остатков с составлением акта;
• — следить за размерами расчетов между юридическими лицами, остатками кассы.

С целью совершенствования учета и контроля расчетов безналичными денежными средствами в ООО «Вдохновение» предложены следующие рекомендации:

• 1. С целью снижения риска возникновения ошибок в корреспонденции счетов необходимо разработать и утвердить схемы отражения на счетах операций с денежными средствами по расчетному счету.
• 2. Внести исправления в расчет по начислению НДС и финансового результата по операции приобретения материалов у ООО «Уралстройсервис».

ООО «Вдохновение» уплачивает НДС ежемесячно. Порядок исправления будет следующим:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 5 «Расчеты по налогу с продаж», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — сторнирован НДС по приобретенным материалам — 7 322,03 руб.

Неуплаченную сумму налога необходимо перечислить в бюджет. В учете при этом необходимо произвести запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС», кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена в бюджет недоплата по НДС за июнь 2014 г. — 7 322,03 руб.

• 3. За каждый день просрочки уплаты НДС предприятию необходимо заплатить пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Только в этом случае удастся избежать штрафных санкций (п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
• 4. Предприятие также должно представить дополнительную декларацию по НДС за июнь 2014 г. (то есть за тот месяц, в котором бухгалтер допустил ошибку). В этой декларации надо указать о возмещении из бюджета лишних 7 322,03 руб.

Реализация указанных мероприятий позволит усовершенствовать организацию учета денежных средств в ООО «Вдохновение», повысить уровень системы внутреннего контроля, более эффективно осуществлять финансово-хозяйственную деятельность.

3.3 Рекомендации на основании проведенного анализа

При наличии на расчетном счете большой денежной массы у организации возникают издержки упущенных возможностей. При минимальном запасе денежных средств возникают издержки по пополнению этого запаса, так называемые издержки содержания. Поэтому, решая проблему оптимизации остатка денежных средств на расчетном счете в ООО «Вдохновение», целесообразно учитывать два взаимоисключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от вложения свободных денежных средств.

Существует несколько основных методов расчета оптимального остатка денежных средств: модель Баумоля-Тобина, Миллера-Орра, Стоуна и др. Самой усовершенствованной моделью считается модель Миллера-Орра, которую можно предложить в качестве рекомендаций по усовершенствованию учета денежных средств на ООО «Вдохновение», а именно для оптимизации денежных средств на расчетном счете. Эта модель может использоваться бухгалтером, занимающимся данным участком учета.

Минимальная величина денежных средств (Сн), которую целесообразно иметь предприятию — 1 070 527 руб.

Среднеквадратическое отклонение:

руб.

Среднемесячная ставка процента по краткосрочным финансовым вложениям — 8%, расходы по обслуживанию одной операции пополнения денежных средств составляют 100 руб.

Точка возврата составит:

Тв = Сн + R / 3 = 1 070 527 + 127 421 / 3 = 1 113 000,7 руб.

Верхняя граница денежных средств на предприятии:

Св = Сн + R = 1 070 527 + 127 421 = 1 197 948 руб. (см. рисунок 9).

В ходе анализа денежных потоков предприятия было выявлено, что сумма дебиторской задолженности ООО «Вдохновение» на конец 2014 г. составляет 399 тыс. руб.

Известно, что сумма дебиторской задолженности не участвует в обороте, тем самым не приносит хозяйствующему субъекту никакой экономической выгоды. Одним из вариантов уменьшения суммы дебиторской задолженности является использованием хозяйством факторинговых услуг.

Факторинг — это финансовая комиссионная операция по переуступке дебиторской задолженности факторинговой компании с целью:

• — незамедлительного получения большей части платежа;
• — гарантии полного погашения задолженности;
• — снижению расходов по ведению счета.

Рисунок 9.

Минимальное, максимальное значение остатков денежных средств и точка возврата для расчетного счета ООО «Вдохновение».

Другими словами факторинг — это комплекс услуг, который банк (или факторинговая компания) выступают в роли финансового агента, оказывает компаниям, работающим со своими покупателями на условиях отсрочки платежа.

Расходы на оплату данных услуг покроются в организации за счет поступления в обращение сумм дебиторской задолженности, которая ранее лежала мертвым грузом и не приносила никакой экономической выгоды (см. таблицу 33).

Прогнозирование поступления денежных средств позволяет предвидеть дефицит или излишек средств еще до их возникновения и дает возможность за определенное время скорректировать поведение предприятия.

В таблице 34 представлена динамика поступления денежных средств на расчетный счет предприятия.

В приложении 1 рассчитаны абсолютные и относительные показатели изменения временного ряда.

Таблица 33.

Проект отражения операций по услугам факторинга с правом регресса на счетах ООО «Вдохновение».

Содержание хозяйственных операций.	Корреспондирующие счета.	Сумма.
Дебет.	Кредит.
1. Отражен доход от уступки права требования.	75−5.	91−1.
2. Отражено выбытие денежного требования.	91−2.
3. Поступили денежные средства от банка по договору факторинга 399 000 * 70%.		76−5.
4. Учтены расчеты по вознаграждению банка за услуги факторинга 399 000 * 23%.	91−2.	76−5.
5. Поступление остатка дебиторской задолженности за вычетом вознаграждения банку 399 000 — 279 300 — 91 770.

Средний уровень интервального ряда динамики составит:

= = 1 082 195.

Средний абсолютный прирост (абсолютное изменение):

Средний темп изменения:

Средний темп роста:

= 1,2 829 * 100% = 102,829%.

Средний темп прироста:

= 102,829 — 100 = 2,829%.

Применяя метод наименьших квадратов, найдем параметры уравнения тренда. В данном случае наиболее приемлемой является линия линейного тренда (см. приложение 2).

a = = = 1 113 115,1.

Таблица 34.

Динамика поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение».

№ п/п.	Месяца.	Сумма поступивших денежных средств, тыс. руб.
	Январь 2012 г.
	Февраль 2012 г.
	Март 2012 г.
	Апрель 2012 г.
	Май 2012 г.
	Июнь 2012 г.
	Июль 2012 г.
	Август 2012 г.
	Сентябрь 2012 г.
	Октябрь 2012 г.
	Ноябрь 2012 г.
	Декабрь 2012 г.
	Январь 2013 г.
	Февраль 2013 г.
	Март 2013 г.
	Апрель 2013 г.
	Май 2013 г.
	Июнь 2013 г.
	Июль 2013 г.
	Август 2013 г.
	Сентябрь 2013 г.
	Октябрь 2013 г.
	Ноябрь 2013 г.
	Декабрь 2013 г.
	Январь 2014 г.
	Февраль 2014 г.
	Март 2014 г.
	Апрель 2014 г.
	Май 2014 г.
	Июнь 2014 г.
	Июль 2014 г.
	Август 2014 г.
	Сентябрь 2014 г.
	Октябрь 2014 г.
	Ноябрь 2014 г.
	Декабрь 2014 г.
Всего за 3 года.

Уравнение тренда имеет вид (см. рисунок 10):

= 1 113 115,1 + 8929,2 · t.

Рисунок 10.

График динамики поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение».

Оценим колеблемость поступления денежных средств на расчетный счет в течение 3 лет на основе расчета показателей колеблемости (см. приложение 3).

Амплитуда колебаний:

А = umax — umin = 1 802 077,9 — (-21 591 615) =23 393 692,9 руб.

Среднее линейное отклонение:

Среднее квадратическое отклонение:

St =.

Коэффициент колеблемости:

Vt =.

Коэффициент устойчивости:

Куст = 1 — Vt = 1 — 0,5562 = 0,4438 или 44,38%.

Расчет показателей колеблемости позволил прийти к заключению о том, что в течение анализируемого промежутка времени (5 лет) в ООО «Вдохновение» происходило значительное колебание поступления денежных средств на расчетный счет 23 393 692,9 руб. весьма примечательно то, что в отдельные годы поступление денежных средств отклоняется от линии тренда на 2 386 204,5 руб. (по показателю среднего линейного отклонения) или на 619 152,73 руб. (по показателю среднего квадратического отклонения). О высокой колеблемости уровня временного ряда свидетельствует и коэффициент колеблемости составивший 55,62%, следовательно, коэффициент устойчивости равен 44,38%, что характеризуется не устойчивостью поступления денежных средств на предприятие, что связано с сезонностью производства.

Установим устойчивость развития процесса, рассчитав ранговый коэффициент корреляции Спирмена.

Коэффициент Спирмена:

rs = 1 — = 1 ;

Так как коэффициент корреляции Спирмена rs = 0,27, то это говорит об не устойчивой тенденции поступления денежных средств на расчетный счет за 5 лет. Это подтверждение приведенной ранее линии тренда.

Проверим уравнение тренда на адекватность, рассчитав среднюю ошибку аппроксимации. Средняя ошибка аппроксимации определяется по формуле среднего арифметического:

В приложении 4 составлен прогноз относительно величины поступления денежных средств на срок 2 года (по месяцам) на основе тренда и колеблемости, в приложении 5 — с учетом влияния сезонных изменений.

Прогноз динамики поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение» представлен на рисунке 11.

Рисунок 11.

Прогнозирование динамики поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение».