Формирование собственного капитала

Уставный капитал — первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций (в акционерном обществе) или за счет вкладов участников, учредителей (в других видах хозяйственных товариществ). Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

Уставный капитал — от слова «Устав» — свод правил (положение), определяющий организацию, порядок деятельности каких-либо лиц или организаций [40, с. 27].

При государственной регистрации предприятия его уставный капитал, равный сумме вкладов участников или сумме произведенной подписки на акции, фиксируется в учредительных документах. Размер уставного капитала, номинальная стоимость одной акции, соотношение простых и привилегированных акций, наличие «Золотой акции», определяются собранием акционеров, указываются в уставе и регистрируются в соответствующих государственных органах.

«Золотая акция» — документ, удостоверяющий особые права государства в управлении акционерным обществом. Не имея стоимости она дает ее владельцу право «вето» при принятии собранием акционеров или наблюдательным Советом решений по вопросам изменения профиля работ, смещения первых руководителей, внесения изменении в уставный капитал и другое. «Золотая акция» вводится в основном на приватизируемых предприятиях, в сохранении профили работы которых заинтересовано государство.

Не должны приниматься к регистрации решения об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками. Кредиторы могут опротестовать решение об уменьшении уставного капитала.

В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства (деньги), нематериальные активы, включая права на результаты интеллектуальной собственности, «Ноу-хау», основные средства, права на пользование землей и другие активы.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Превышение стоимости реализованных акций над их номинальной стоимостью (учредительский или эмиссионный доход) учитывается отдельно и используется на компенсацию разницы, образующиеся при возможной реализации акций по стоимости ниже их номинала (при падении курса акций).

Что касается резервного капитала, то резервный капитал — часть собственных средств акционерного общества и других хозяйственных товариществ, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия. [11].

Бухгалтерские записи использования средств резервного капитала в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, отраженных по дебету счета 5400 «Резервный капитал» и кредиту счета 3020 «Краткосрочные займы полученные» или 4020 «Долгосрочные займы полученные» не корректны. Поскольку существующая запись задолженности по займам или кредитам не уменьшает, а, наоборот, увеличивает ее сумму, то есть никакого погашения облигационного займа не происходит. Данный вывод подтверждается нормами Закона «Об акционерных обществах», содержание которых не раскрывает механизм погашения облигаций за счет резервного капитала при отсутствии денежных средств или иного имущества. Если сумме резервного капитала могут соответствовать неликвидные или обесценившиеся активы, то в этом случае погашение облигаций путем реализации таких активов невозможно. Кроме того, выявленные недостатки нормативного законодательства и в части использования резервного капитала при отсутствии иных источников собственных средств позволили констатировать, что при осуществлении операций погашения облигаций счета учета таких источников не используются. Однако для покрытия процентов по облигациям при недостаточности других источников собственных средств, организация вправе использовать средства резервного капитала аккумулированные на счете 5400 «Резервный капитал». Анализ действующей практики показал, что у коммерческих организаций существует возможность использования резервного капитала на выкуп собственных акций. Работа, проведенная автором статьи Методика анализа и внутреннего контроля элементов резервного капитала Кувяткиной Н. Н., затрагивала вопросы покрытия возникающей разницы при цене выкупа собственных акций выше номинальной стоимости, при недостаточности других источников собственных средств. Автор полагает, что в таких случаях организация вправе использовать счет 5400 «Резервный капитал», однако при проведении внутреннего контроля необходимо учитывать, что этот механизм покрытия разницы имеет смысл только при учете собственных акций по номинальной стоимости.

Согласно действующему Плану счетов, учет собственных акций ведется по фактической стоимости выкупа. При осуществлении внутреннего контроля данного объекта учета необходимо принимать во внимание, что все операции по отражению в учете разницы между стоимостью выкупа и номинальной стоимостью либо стоимостью реализации собственных акций осуществляются только после их аннулирования или продажи. При этом необходимо подвергнуть внутреннему контролю возникшую разницу, которая должна быть отнесена на счет 6200 «Прочие доходы» и 7400 «Прочие расходы» и включена в финансовый результат. Поэтому погашение за счет средств резервного капитала убытков по операциям с собственными акциями возможно только в том случае, если произведено покрытие общего убытка коммерческой организацией за отчетный период.

Положительная разница между фактической стоимостью выкупа собственных акций и их номинальной стоимостью, по сути представляющая эмиссионный доход организации, должна быть присоединена к сумме резервного капитала, так как одной из целей его создания является и покрытие убытков при выкупе собственных акций с целью уменьшения уставного капитала.

При таком подходе отрицательная разница, возникающая при выкупе собственных акций, может погашаться за счет средств резервного капитала. Осуществление предлагаемого механизма позволит данную операцию отражать записью по дебету счета 5400 «Резервный капитал» и кредиту счета 5010 «Привилегированные акции». [10].

В настоящее время нормативное регулирование отражения собственного капитала и резервов ограничено только указаниями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Данный вопрос на уровне Положений по бухгалтерскому учету не урегулирован, что является отрицательным моментом в понимании важности правильного отражения в учете и раскрытия в отчетности всех составляющих собственного капитала. Изучение и обобщение опыта зарубежных стран позволяет констатировать, что в ряде из них приняты и действуют национальные стандарты, посвященные данным вопросам.

В современных условиях внутренний контроль основывается на количественном анализе и в большей степени ориентирована на систему стоимостных показателей и планово-контрольных расчетов деятельности организации. Однако для более полной реализации своей функциональной направленности, в системе контроля целесообразно учитывать действие целеориентированных параметров управления, отражающих многофункциональность и динамизм деятельности организации, обладающих свойствами раннего предупреждения наступления кризисных событий, как во внешней, так и внутренней среде хозяйствования. Специфика деятельности хозяйствующих субъектов накладывает определенный отпечаток на сам процесс организации контрольной деятельности.