Бухгалтерский учёт лизинговых операций у лизингодателя

Методика учёта лизинговых операций у лизингодателя зависит от того находится объект лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Однако, изначально лизингодатель приобретает объект лизинга согласно заключённому договору, а затраты, связанные с приобретением объекта лизинга отражаются в составе внеоборотных активов следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 4 «Приобретение объектов основных средств» и кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость объекта;

Дебет счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчёт 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым основным средствам» и кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, указанного в счёте поставщика.

Объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, оприходуют бухгалтерской записью:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 2 «Имущество, сдаваемое в лизинг» и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 4 «Приобретение объектов основных средств».

Оплата счетов поставщиков за приобретённый объект лизинга отражается записью:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счетов учёта денежных средств (51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счёта», 55 «Специальные счета в банках» и др.).

Одновременно, на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщику, подлежащую возмещению (зачёту) составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчёт 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым основным средствам».

При получении заемных средств для приобретения объектов лизинга составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (если кредит сразу направляется на оплату счетов поставщиков) и кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Погашение заемных средств (кредитов банка и обязательств по займам) отражают по дебету счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 Специальные счета в банках".

Причитающиеся к уплате проценты банку и другим организациям за пользование кредитами и займами, полученными на приобретение объекта лизинга, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счёта 20 «Основное производство», субсчёт «Инвестиционные расходы лизингодателя» и кредит счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Прочие затраты, являющиеся инвестиционными расходами, отражают следующей записью:

Дебет счёта 20 «Основное производство» и кредит счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание затрат по лизинговой деятельности отражают бухгалтерскими записями:

Дебет счётов 90 «Реализация», 45 «Товары отгруженные» (в зависимости от применяемой методики учёта реализации) и кредит счёта 20 «Основное производство».

Финансовый результат от реализации по лизинговой деятельности списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки». Если по условиям договора объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то отражение на счетах бухгалтерского учёта у лизингодателя будет осуществляться следующим образом:

• 1. Начисление сумм причитающихся лизинговых платежей в соответствии с заключённым договором отражают бухгалтерской записью по дебету счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов».
• 2. Поступление лизинговых платежей отражают по дебету счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
• 3. Одновременно на сумму лизингового платежа, покрывающую стоимость объекта лизинга, признанного доходом (выручкой) в соответствии с принятой учётной политикой организации составляют бухгалтерскую запись: дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов» и кредит счетов 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы».
• 4. На сумму дохода (вознаграждения) лизингодателя в поступившем платеже составляются бухгалтерские записи: дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов» и кредит счетов 90 «Реализация» (если лизинг является предметом основной деятельности организации) или 91 «Операционные доходы и расходы» (если лизинг не является предметом основной деятельности организации).
• 5. Начисление налога на добавленную стоимость и других налогов, относящихся к лизинговым платежам отражают по дебету счетов 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
• 6. Начисление амортизации по объекту лизинга лизингодатель отражает по дебету счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию», субсчёт 2 «Издержки обращения» и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств».
• 7. Одновременно на сумму начисленной амортизации создаётся амортизационный фонд и составляется запись: дебет забалансового счёта 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
• 8. По истечении срока договора выкуп объекта лизинга в собственность лизингодателя в бухгалтерском учёте лизингодателя отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 4 «Выбытие материальных ценностей»;

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 2 «Имущество сдаваемое в лизинг» — на сумму первоначальной стоимости;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 4 «Выбытие материальных ценностей» — на сумму начисленной амортизации;

Дебет счётов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму поступившей выкупной стоимости;

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы» — на сумму дохода в виде выкупной стоимости, определённого в соответствии с учётной политикой.

9. При досрочном возврате объектов лизинга лизингодателю и использовании его в дальнейшем для собственных целей первоначальная стоимость объекта лизинга списывается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 01 «Основные средства».

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По объектам, включенным в состав основных средств, проценты по непогашенным кредитам и займам, взятым на приобретение таких объектов, в течение отчётного года учитываются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» и относятся в конце отчётного года (а при передаче либо выбытии — на дату передачи в лизинг либо выбытия) на увеличение стоимости объекта основных средств.

На сумму недополученных лизинговых платежей в части лизингового вознаграждения (дохода) производится следующая сторнировочная запись:

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».

Если по условиям договора объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то при передаче его в лизинг в бухгалтерском учёте лизингодателя составляются следующие записи:

1) по новым объектам:

Дебет счёта 58 «Финансовые вложения».

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 2 «Имущество, сдаваемое в лизинг» — на величину первоначальной стоимости;

2) по объектам бывшим в эксплуатации:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 4 «Выбытие материальных ценностей».

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 2 «Имущество, сдаваемое в лизинг» — на величину первоначальной стоимости;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 4 «Выбытие материальных ценностей» — на величину остаточной стоимости;

• 1. При этом лизингодатель оценивает передаваемые лизингополучателю объекты по ценам, предусмотренным в договоре, и учитывает их стоимость по дебету забалансового счёта 011 «Основные средства, сданные в аренду». Выкуп объекта лизинга либо его возврат от лизингополучателя отражается по кредиту забалансового счёта 011 «Основные средства, сданные в аренду»
• 2. Начисление причитающихся по договору лизинга платежей отражает — ся в бухгалтерском учёте по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов».
• 3. Поступление лизинговых платежей отражается по дебету счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Сумма лизингового платежа признаётся доходом (выручкой) в соответствии с принятой учётной политикой организации и отражается по дебету 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счёта 90 «Реализация» или счёта 91 «Операционные доходы и расходы». Одновременно часть первоначальной (остаточной) стоимости объекта лизинга, входящей в текущий лизинговый платёж, списывается в дебет счёта 20 «Основное производство», субсчёт «Инвестиционные расходы лизингодателя» с кредита счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя».

4. Выкуп объекта в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учёте лизингодателя отражается по дебету счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — на сумму выкупной (остаточной) стоимости.

Полученный доход в виде выкупной стоимости отражается в соответствии с учётной политикой следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов».

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

Одновременно остаточная стоимость объекта лизинга списывается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

Кредит счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингодателя».

5. В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга лизингодателем вышеуказанную хозяйственную операцию в бухгалтерском учёте отражают в следующем порядке: на сумму остаточной стоимости (рассчитанной исходя из сумм амортизационных отчислений, определённых договором) по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» с одновременным списанием задолженности лизингополучателя в кредит счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя».

Стоимость возвращённого лизингодателю объекта лизинга, сформированная по дебету счёта 08, и расходов, связанных с приведением объекта в состояние, пригодное к дальнейшей сдаче в лизинг, списывается с кредита счёта 08 в дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» или счета 01 «Основные средства».

На сумму недополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов».