Учет основных средств и материальных активов

Предприятия торговли для обеспечения своей деятельности располагают средствами труда, составляющими их материально-техническую базу.

В составе основных средств предприятия отражают различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что этим средства должны приносить экономические выгоды (доход) и что они куплены не для перепродажи в будущем.

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств ООО «Ильинское-95», является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств в ООО «Ильинское-95» необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

данной организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить этой организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания списываются в ООО «Ильинское-95» на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в данной организации организован надлежащий контроль за их движением.

В ООО «Ильинское-95» бухгалтерский учет основных средств, материальных ценностей, призван выполнять следующие основные задачи:

обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия;

осуществлять постоянный контроль за сохранностью каждого объекта учетных средств, рациональным и эффективным их использованием;

контроль за рациональным расходованием средств на капитальный ремонт и замену выбывших основных средств;

контролировать своевременное проведение и отражение в учете реконструкции и модернизации средств труда;

правильное начисление амортизации;

точное определение результатов при ликвидации средств и их выбытии.

Необходимое условие правильного учета основных средств — единый для всех предприятий независимо от их форм собственности принцип оценки основных средств.

Основные средства в ООО «Ильинское-95» учитываются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент передачи объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение всего периода нахождения на предприятии.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов либо при проводимой в соответствии с постановлением Правительства переоценке основных средств.

Основные средства могут поступать в организацию различными способами:

приобретения за плату у других организаций;

получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

внесения учредителями в счет вклада их в уставный капитал;

другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

В ООО «Ильинское-95» до настоящего времени все основные средства поступали на предприятие только за плату от других организаций.

Поэтому первоначальная стоимость этих основных средств рассчитывается так:

первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату = фактические затраты организации на приобретение — НДС — иные возмещаемые налоги.

При этом к фактическим затратам относятся суммы: уплачиваемые по договору поставщику; за информационные и консультационные услуги и суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств и др.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Стоимость погашается путем начисления амортизации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе ООО «Ильинское-95» по остаточной стоимости.

Учет основных средств организуется в бухгалтерии ООО «Ильинское-95» по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта и сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету в ООО «Ильинское-95» осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств по форме ОС-1.

Согласно акту приемки-передачи в данной организации открывают инвентарную карточку учета основных средств по форме ОС-6.

Заполнение инвентарной карточки производится на основе актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение.

Инвентарные карточки ведутся бухгалтерией ООО «Ильинское-95» на каждый инвентарный объект в одном экземпляре.

В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации и индивидуальные особенности объекта.

Синтетический учет основных средств в ООО «Ильинское-95» ведется в денежном выражении, для этого используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 19/1 «НДС при приобретении основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 01 «Основные средства предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств в данной организации, находящегося в эксплуатации, запасе, аренде и т. д.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствие будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

На субсчете 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Основные средства предприятия в процессе производства изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию.

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в ООО «Ильинское-95» начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производятся независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В ООО «Ильинское-95» применяется линейный способ начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основного средства приносит экономические выгоды (доход) организации.

Пример: ООО «Ильинское-95» приобрел холодильное оборудование стоимостью 15 500 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации — 3 100 рублей (15 500Х20:100).

Для учета амортизационных отчислений в ООО «Ильинское-95» используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму начисленной амортизации по поступившим основным средствам и сумму возмещенной стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисление амортизации отражается проводкой:

Дт 44 «Расходы на продажу».

Кт 02 «Амортизация основных средств».

Для целей налогообложения возможно применение двух способов начисления амортизации (глава 25 НК РФ) — линейного и нелинейного.

Для этого объекты основных средств распределяются на 10 групп в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.20 002 г. № 1.

Производственный цикл в торговых предприятиях, в том числе и в ООО «Ильинское-95» не является продолжительным и, как правило, не превышает 24 часов. Вместе с тем производимая продукция очень разнообразна. Поэтому сырье и продукты учитываются на счете 41 «Товары».

На счете 10 «Материалы» ООО «Ильинское-95» ведет учет прочих материальных ценностей, таких как «Малоценные» основные средства; хозяйственный инвентарь; материалы для ухода за помещениями, для стирки и починки столового белья, санпринадлежностей; запасные части для ремонта зданий, помещений, инвентаря; топливо и др.

Материалы отражаются в учете ООО «Ильинское-95» по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС).

Поступление в эту организацию материалов осуществляется от поставщиков и подотчетных лиц.

Материалы в ООО «Ильинское-95» списываются на издержки производства (расходы на продажу). Материальные ценности здесь выбывают нечасто, поэтому списываются материалы по фактической себестоимости приобретения.

Учет материальных ценностей в ООО «Ильинское-95» ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов: 10/3 «Топливо», 10/6 «Прочие материалы», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

По дебету счета 10 отражается поступление материалов от поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и от подотчетных лиц в порядке закупки за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту счета 10 в качестве расходов на продажу (дебетуется счет 44).

Пример: подотчетному лицу Иванову Ю. И. выдано из кассы 800 рублей для покупки материалов. Им были приобретены следующие материалы: лампочки на сумму 100 рублей, чайные пары на сумму 500 рублей, средство для мытья посуды на сумму 200 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Ильинское-95» даны проводки:

Дт 71 Кт 50 — 800 рублей — выданы деньги под отчет;

Дт 10/6 Кт 71 — 300 рублей — приобретены лампочки и средство для посуды;

Дт 10/9 Кт 71 — 500 рублей — приобретены чайные пары;

Дт 44 Кт 10/6, 10/9 — 800 рублей — списаны материалы по акту.

В ООО «Ильинское-95» для обеспечения нормальной работы необходимо постоянно иметь запасы сырья и покупных товаров.

В данной организации поставкой сырья и товаров занимается коммерческий агент, которому выдаются деньги под отчет и с которым заключен договор о материальной ответственности, он производит закуп товаров, затем осуществляет отпуск их в магазины.

Также товары в ООО «Ильинское-95» поступают от поставщиков. Для этого сначала с поставщиком заключается договор, где оговариваются условия поставки, сроки, цены и порядок расчетов и т. д., а также сопроводительные документы (счета-фактуры, сертификаты и др.).

Коммерческий агент приемку товара осуществляет по количеству и качеству по товарно-транспортным накладным и сопроводительным документам.

По качеству продовольственные товары в ООО «Ильинское-95» проверяются по различным сертификатам качества, выданными и подтвержденными компетентной государственной организацией, например, качество мяса, яиц, муки и т. д. подтверждается ветеринарными сертификатами, качество вино-водочных изделий — санитарными сертификатами.

Если количество и качество товара соответствуют указанным в товаросопроводительных документах, то на документы накладывается печать или штамп ООО «Ильинское-95».

Закуп товаров у населения производится в ООО «Ильинское-95» с оформлением торгово-закупочного акта, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца.

Товар в данной организации закупается мелкими партиями, на складе он не хранится, поэтому после получения товара коммерческим агентом он выписывается в магазин.

Товарные отчеты составляются по форме № ТОРГ-29 на основании приходных и расходных документов.

Бухгалтерский учет наличия и движения товаров на складе ООО «Ильинское-95» ведет на счете 41/1 «Товары на складе».

Оприходование товаров, сырья и продуктов питания на склад отражается по дебету счета 41/1 в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и др. Списание товаров отражают по кредиту счета 41/1 в корреспонденции со счетами производства.

Товары в ООО «Ильинское-95» учитываются по продажным ценам, поэтому разница между учетной стоимостью и стоимостью приобретения товаров отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Поступление сырья оформляется накладными со склада.

Ответственность за сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей возлагается на продавцов, с которыми заключены договора о материальной ответственности.

Покупные товары, поступающие в магазины со склада, оформляются накладными.

Выручка за проданные товары ежедневно сдается в кассу ООО «Ильинское-95», на сданную выручку выдается квитанция приходного кассового ордера за подписью главного бухгалтера.

Учет товаров в магазине ведется по ценам продажи на счете 41/2 «Товары в розничной торговле».

Поступление товаров со склада в магазин в ООО «Ильинское-95» отражается проводкой:

Дт 41/2 «Товары в розничной торговле».

Кт 41/1 «Товары на складах».

Кт 20 «Основное производство».

Оприходование выручки от реализованных товаров влечет за собой следующие изменения на счетах:

Дт 50 «Касса».

Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Списание реализованных продуктов и товаров производятся в обычном порядке:

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Кт 41/2 «Товары в розничной торговле».

К дневному заборному листу продавцы магазинов ООО «Ильинское-95» прикладывают квитанции приходных кассовых ордеров на сдачу выручки, составляют товарный отчет по форме №ТОРГ-29 и сдают его в бухгалтерию.