Классификация и оценка займов в соответствии с мсфо

Займы и кредиты относятся к финансовым инструментам. В соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (далее — МСФО (IAS) 32) финансовый инструмент — это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.

Займдар мен несиелер? аржы ??ралына жатады. Х? ЕС 32 «?аржы ??ралдарын ?сыну: А? паратты Ашып К? рсету»" с? йкес ?аржы ??ралы дегеніміз- бірдей уа? ытта бір ?йымда ?аржы активі пайда болып ж? не екіншісінде ?аржы міндеттемесі немесе? лестік ??рал пайда болатын кез келген келісімшарт.

Финансовый актив — это любой актив, который представляет собой:

денежные средства;

договорное право требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

долевой инструмент другой компании;

договор, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании.

Финансовое обязательство — это договорное обязательство:

предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании;

обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях;

расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании.

Таким образом, предоставленные займы и кредиты относятся к финансовым активам, а полученные займы и кредиты — к финансовым обязательствам.

Для того чтобы определиться с первоначальной и последующей оценкой финансовых инструментов в виде займов и кредитов, необходимо их классифицировать в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» (далее — МСФО (IAS) 39).

Займы — это непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке. В данную категорию включаются как приобретаемые, так и выданные займы.

Приобретаемые займы классифицируются как удерживаемые до погашения, торговые или имеющиеся для продажи. Если их держатель не получит назад от финансового актива все свои первоначальные инвестиции (за исключением случаев разрушения системы кредитования), то такой актив нельзя классифицировать как заем.

Предоставленные займы относятся к группе финансовых активов, которые первоначально оцениваются по справедливой стоимости, а в последующем — по амортизированной стоимости.

Финансовые обязательства являются зеркальным отражением финансовых активов, поэтому полученные займы как первоначально, так и в последующем оцениваются так же, как и займы предоставленные.

Первоначальное признание финансового актива или финансового обязательства осуществляется по справедливой стоимости, то есть по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) за него возмещения.

При первоначальном признании всех финансовых активов и финансовых обязательств их справедливая стоимость определяется с учетом затрат по сделке, непосредственно относимых на покупку финансового актива или выпуск финансового обязательства, за исключением финансовых инструментов, которые на момент первоначального признания решено учитывать по справедливой стоимости с отнесением изменений справедливой стоимости на прибыль/убыток за период.

В таблице представлены способы оценки справедливой стоимости финансовых обязательств в зависимости от обстоятельств их возникновения:

Оценка финансовых обязательств по справедливой стоимости в зависимости от обстоятельств их возникновения.

Далее рассмотрим примеры оценки финансовых обязательств по справедливой стоимости.

Пример Компания в январе 2012 года получила заем в банке в размере 8 000 000 тенге под 15% годовых на 3 года. В день получения кредита было выплачено 50 000 тенге в качестве комиссии банку.

Фактически компания получила не 8 000 000 тенге, а 7 950 000 тенге, что и будет справедливой стоимостью кредита на момент признания (с учетом того, что ставка 15% является рыночной). Подлежащая амортизации разница между первоначальной (справедливой) стоимостью и стоимостью на момент погашения составляет 50 000 тенге.

Пример Компанией получен заем на сумму 10 000 000 тенге на срок 3 года под 0% годовых. Рыночная ставка процента по аналогичным по сроку и сумме займам составляет 15%.

Рассчитаем сумму займа при первоначальном признании.

Процентная ставка по полученному займу ниже рыночной, следовательно, заем получен на льготных или нерыночных условиях.

При первоначальном признании полученный заем оценивается по справедливой стоимости, которая представляет собой дисконтированную стоимость будущих выплат, связанных с ним, и рассчитывается по формуле:

PV = FV Ч 1/(1 + i)Є,.

где PV — первоначальная (дисконтированная) стоимость,.

FV — будущая стоимость,.

i — ставка дисконтирования (в данном случае — рыночная ставка),.

а — срок (число периодов).

В соответствии с условием примера:

PV = 10 000 000 Ч 1 / (1 + 0,15)і = 10 000 000 Ч 0,658 = 6 580 000 тенге.

То есть на момент первоначального признания заем будет оценен в сумме 6 580 000 тенге.

Таким образом, справедливая стоимость займа на момент первоначального признания меньше суммы, по которой заем должен быть погашен.

После первоначального признания финансовые активы и финансовые обязательства в виде предоставленных или полученных займов и кредитов оцениваются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства — это стоимость финансового актива или обязательства, определенная при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, плюс или минус накопленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения минус частичное списание (осуществляемое напрямую или с использованием резервного счета) в связи с обесценением или невозвратностью.

Метод эффективной ставки процента — это метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и начисления процентного дохода или расходов на выплату процентов в течение соответствующего периода.

Эффективная процентная ставка — это ставка, при которой дисконтированная стоимость ожидаемых будущих денежных поступлений или выплат по финансовому активу или финансовому обязательству в течение срока его службы будет в точности равна его чистой балансовой стоимости. В расчет включаются все денежные потоки между сторонами договора, в том числе гонорары, затраты по сделке, скидки и премии.

Рассмотрим применение метода эффективной рыночной ставки для последующей оценки займов на основе вышеприведенного примера. Жо? арыда келтірілген тиімді пайызды? м? лшерлемені займды? ба? алау бойынша? олдану ?дісін ?арастырайы?.

Пример Разница между справедливой стоимостью займа и суммой его погашения является скидкой (дисконтом) или сэкономленными процентами, которые заемщик уплатил бы, оформив заем под действующие рыночные ставки вознаграждения.

Исходя из имеющейся информации, дисконт по займу составляет 3 420 000 тенге (10 000 000 — 6 580 000), и его необходимо амортизировать по методу эффективной рыночной ставки.

Амортизация дисконта по полученному займу отражена в таблице:

Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», обязательства организации должны представляться с выделением долгосрочной и краткосрочной частей.