Заключение. 
Аудит материально-производственных запасов

Актуальность рассмотренных в дипломной работе вопросов заключается в том, что учет материалов является важным, трудоемким и сложным участком учета на предприятии. Отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства, нарушает ритм поставок и расчетов с поставщиками, ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям.

При организации бухгалтерского учета материалов в первую очередь необходимо определить:

• — вариант оценки материалов: по учетной цене или по фактической себестоимости;
• — вариант учета процесса заготовления и приобретения материалов, то есть выбрать бухгалтерский счет, на котором они будут учитываться.

Данная дипломная работа состоит из трех глав:

Глава 1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов.

Глава 2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в организации.

Глава 3. Аудит материально-производственных запасов.

В первой главе дипломной работы автор рассмотрел теоретические и методологические основы учета материально-производственных запасов. Автор раскрыл понятие материально-производственных запасов и дал их классификацию. Материально-производственными запасами организации является принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Целью бухгалтерского учета материальных запасов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей. Задачами учета материальных запасов являются правильное и своевременное документальное отражение всех операций по их движению; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; контроль за сохранностью в местах их хранения; выявление излишних и неиспользованных материалов, их реализация.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета материально-производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Федеральным Законом № 129-ФЗ. В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований или однородных групп.

Во второй главе дипломной работы на примере ООО «АрктикаСпецТранс», основным видом деятельности которого является автосервис, автор рассмотрел основные вопросы, связанные с бухгалтерским учетом материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет материальных запасов в ООО «АрктикаСпецТранс» осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

. В учетной политике ООО «АрктикаСпецТранс» на 2013 год установлено, что материально-производственные запасы учитываются с применением субсчетов к счетам 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам (ценам поставщиков), с отнесением расходов по их приобретению и доставке на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материальные ценности на предприятие поступают от поставщиков по безналичному расчету. При приемке материалов на склад оформляется Приходный складской ордер. На складах ведется количественный сортовой учет материальных ценностей в карточках складского учета. В бухгалтерии их аналитический учет ведется в Оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10 «Материалы» в разрезе складов и материально ответственных лиц. Синтетический учет ведется в журнале — ордере № 6. Учет материально-производственных запасов на предприятии ведется по учетным ценам с обособленным учетом отклонений от учетных цен.

В ООО «АрктикаСпецТранс» управление расходами нацелено на снижение материальных затрат, мы хотели бы предложить для оценки материалов при выбытии использовать метод ФИФО. В условиях роста цен в течение отчетного периода складские остатки и первые по времени приобретения партии материалов, цена которых и учитывается при формировании себестоимости, стоят дешевле последующих партий. Если же перед организацией встанет задача завысить себестоимость, то способ ФИФО будет эффективен только в условиях снижения цен на рынке.

Материальные ценности со склада ООО «АрктикаСпецТранс» отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды и реализуются как излишние и ненужные. Материалы выдаются с центральных складов по доверенности. Для оформления их отпуска в производство используются требование-накладная на отпуск материалов. Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. К накопительным первичным документам относятся лимитно-заборные карты, которые служат для последовательного оформления отпуска материалов и текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды. Однако их применение не позволяет контролировать использование материалов непосредственно в производстве.

В конце месяца кладовщики представляют в бухгалтерию расходные документы, где происходит списание на затратные счета материалов по учетным ценам по способу средней себестоимости их приобретения. Сумма отклонений, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списывается в конце месяца пропорционально стоимости списанных материалов.

Автор предложил сократить документооборот на предприятии за счет приходных складских ордеров. Методические рекомендации по учету материально-производственных запасов предусматривают упрощенную процедуру документального оформления поступивших материалов. В соответствии с ней приходный ордер можно не оформлять. Вместо этого на накладной поставщика ставят специальный штамп с реквизитами приходного ордера. Такой порядок приемки материалов нужно закреплять в учетной политике.

Автор дипломной работы предложил проводить инвентаризацию материальных запасов в ООО «АрктикаСпецТранс» не только в случаях, предусмотренных действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету, но и систематически (например, раз в квартал). Это позволит более оперативно выявлять излишки и недостачи материалов, запасы ненужных материалов, а также позволит устранять недостатки в хранении материальных запасов.

В ходе изучения ведения бухгалтерского учета в ООО «АрктикаСпецТранс» выяснилось, что допускаются следующие нарушения в бухгалтерском учете материалов:

• — допускаются случаи неправильного оформления первичных учетных документов;
• — для учета спецодежды не применяются предназначенные для этого субсчета: счет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; счет 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В третьей главе дипломной работы автором описаны задачи и методика проведения аудита материально-производственных запасов. Автор изложил какие существуют плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основными элементами аудита материальных запасов являются: наличие, принадлежность, оценка, использование. В связи с этим в обязанности аудитора входят проверка сохранности ценностей, изучение состояния внутреннего контроля за движением материалов, проверка правильности оценки и рациональности использования материалов в производстве, установление соблюдения норм запасов, а также расходования сырья и материалов в соответствии с действующими нормами.

Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета материально-производственных запасов, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. Для объективной оценки состояния бухгалтерского учета материально-производственных запасов в условиях ОАО «АрктикаСпецТранс» необходимо регулярно проводить внутренний аудит операций по учету движения материалов. Для повышения эффективности систему внутреннего контроля и аудита материальных запасов автор дипломной работы предлагает ООО «АрктикаСпецТранс» организационную структуру отдела внутреннего контроля и аудита в составе пяти работников, определить должностные обязанности и ответственность за их ненадлежащее выполнение.

На отдел внутреннего контроля должны быть возложены следующие функции:

контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

контроль за деятельностью различных звеньев управления;

контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления;

автоматизация контрольного процесса.

Необходимо провести автоматизацию системы внутреннего аудита, что по мнению автора, приведет к надлежащему контролю за материально-производственными запасами.

Особое внимание на предприятии следует уделить правильному оформлению первичных документов. В соответствии с п. 2 статьи 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету только если они содержат все необходимые реквизиты, а при их отсутствии документы считаются не действительными.

Автор дипломной работы считает, что нужно осуществлять постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

Организации обязательно должны следить за сохранностью материально-производственных запасов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.