Учет операций с собственными векселями

Бухгалтерские записи в учете векселедержателя (поставщика). Получение собственного векселя покупателя отражается у поставщика на счете 62 субсчет «Векселя полученные» .

В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 при реализации товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа за эти товары (работы, услуги), выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражена выручка;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар.

На дату получения оплаты по векселю:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» — получены денежные средства по векселю.

Пример 11.1

ООО «Вера» отгрузило ЗАО «Рассвет» товары на сумму 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Покупная стоимость проданного товара — 8000 руб.

ЗАО «Рассвет» в обеспечение задолженности выдает ООО «Вера» собственный вексель номиналом 11 800 руб.

Отражение в бухгалтерском учете векселедержателя (ООО «Вера»):

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — 11 800 руб. — отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке, указанной в договоре;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 1800 руб. — начислен НДС с выручки от реализации товара;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» — КРЕДИТ 41 «Товары» — 8000 руб. — начислен НДС с выручки от реализации товара;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 11 800 руб. — получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар.

Если отсрочка платежа за реализованные товары (работы, услуги) оформляется выдачей покупателем (заказчиком) процентного векселя, то выручка признается на дату реализации товаров (работ, услуг) в размере договорной стоимости этих товаров (работ, услуг). По мере признания процентов в составе доходов поставщик (подрядчик, исполнитель) производит корректировку выручки. Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 порядок признания процентов в составе доходов (ежемесячно или на дату предъявления векселя к оплате) должен быть закреплен в учетной политике организации.

При получении процентного векселя от покупателя в бухгалтерском учете поставщика оформляются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражена выручка;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар.

Ежемесячно в течение срока, на который выдан вексель:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Проценты по векселю» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражено увеличение выручки на сумму процентов, причитающихся к получению за текущий месяц.

На дату получения оплаты по векселю:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Проценты по векселю» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражено увеличение выручки на сумму процентов, причитающихся к получению за текущий месяц;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» — получены денежные средства по векселю;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Проценты по векселю» — получены проценты;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС на сумму процентов по векселю.

Чаще всего номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму задолженности покупателя. В данном случае выручка в соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 признается на дату реализации товаров (работ, услуг) в полной сумме дебиторской задолженности по векселю. Разница между номинальной стоимостью товарного векселя и суммой задолженности покупателя (дисконт), рассматривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа и отражается в составе прочих доходов. При этом в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ с суммы превышения над процентами по ставке рефинансирования ЦБ РФ начисляется НДС:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — отражена выручка;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — отражена разность (дисконт) между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за проданный товар.

Пример 11.2

ООО «Вера» отгрузило ЗАО «Рассвет» товар (материалы) на сумму 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Покупная стоимость проданного товара — 8000 руб.

ЗАО «Рассвет» в обеспечение задолженности выдает ООО «Вера» собственный вексель номиналом 13 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете векселедержателя (ООО «Вера»):

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — 11 800 руб. — отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке, указанной в договоре;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 1800 руб. — начислен НДС с выручки от реализации товара;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» — КРЕДИТ 41 «Товары» — 8000 руб. — признана себестоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 13 000 руб. — получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — 1200 руб. — отражена разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за проданный товар;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 202 руб. — начислен НДС с суммы превышения процентов по векселю над процентами по ставке рефинансирования ЦБ РФ ((1200 — 11 800 руб. • 8,25% / 365 дн. • 30 дн.) • 18%).

Бухгалтерские записи в учете векселедателя (покупателя). Кредиторская задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов, п. 2 письма Минфина России от 31.10.1994 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» при выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед ним не списывается со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету до момента оплаты векселя, поскольку выдачей собственного векселя оформляется отсрочка платежа за эти товары (работы, услуги), а не их оплата.

За отсрочку оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) покупатель, как правило, платит определенную сумму:

• 1) при выдаче поставщику процентного векселя — проценты;
• 2) при выдаче дисконтного векселя — дисконт.

Проценты ежемесячно в течение срока, на который выдан вексель, признаются в составе прочих расходов. При этом в бухгалтерском учете отражается запись:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что он признается равномерно в течение срока обращения векселя, в соответствии с п. 1, 15 ПБУ 15/2008, п. 7 ПБУ 1/2008 дисконт по векселю учитывается в аналогичном порядке:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары») — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты к учету приобретенные материальные ценности;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по приобретенным ценностям;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» — отражена выдача векселя в оплату поступивших товаров;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» — отражена сумма процентов по векселю;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») — отражена оплата векселя.

Пример 11.3

10 апреля ЗАО «Рассвет» приобрело у ООО «Вера» материалы, стоимость которых составила 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. В тот же день ЗАО «Рассвет» передало ООО «Вера» собственный простой вексель номинальной стоимостью 236 000 руб. со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 10 июня.

На вексельную сумму начисляются проценты в размере 10% годовых с даты составления векселя. Вексель предъявлен к платежу 12 июня не ООО «Вера», а новым векселедержателем. Предъявленный вексель оплачен ЗАО «Рассвет» денежными средствами.

Пусть ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи векселя составляет 8%.

В бухгалтерском учете ЗАО «Рассвет» отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 200 000 руб. — отражена стоимость приобретенных материалов;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 36 000 руб. — отражен НДС по приобретенным ценностям;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты, но НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 36 000 руб. — принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» — 236 000 руб. — отражена выдача векселя поставщику в оплату поступивших материалов.

Бухгалтерская проводка 30 апреля:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» — 1293,15 руб. (236 000 руб. • 10% / 365 дн. • 20 дн.) — отражена сумма процентов по векселю за апрель.

Бухгалтерская проводка 31 мая:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» — 2004,38 руб. (236 000 руб. • 10% / 365 дн. • 31 дн.) — отражена сумма процентов по векселю за май.

Бухгалтерские проводки 12 июня:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» — 775,89 руб. (236 000 руб. • 10% / 365 дн. • 12 дн.) — отражена сумма процентов по векселю за июнь;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 240 073,42 руб. — предъявлен вексель к оплате.