Предложения по Совершенствованию аудита расчетов с подотчетными лицами

Составление достоверной отчетности в настоящее время во всех странах становится решающим условием снижения информационного риска при принятии ответственных финансовых решений о вложении инвестиций, организации денежных потоков, оценке эффективности использования ресурсов. Важную роль в решении данной задачи играет организация аудиторских проверок и подтверждение достоверности расчетов независимыми высококвалифицированными специалистами. Даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, а его ошибки могут нанести непоправимый вред компании, если не будут своевременно выявлены и исправлены. Но зачастую даже выборочная проверка может установить существенные нарушения или вскрыть ошибки там, где их никто не ожидал увидеть. Ошибки, которые встречаются даже не в ведении бухгалтерского или налогового учета, а в оформлении первичной документации, или при не составлении полного комплекта документов установленной формы, подтверждающего ту или иную хозяйственную операцию, могут привести к значительным негативным последствиям. Это особенно актуально для торговых предприятий с большим документооборотом, когда главный бухгалтер или бухгалтер, отвечающий за конкретный участок учета, в силу своей постоянной загруженности не в состоянии отследить правильность оформления всех документов, поступивших в организацию.

Как известно, цель аудита — оценка полноты и достоверности представляемой отчетности, соответствия ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Мое предложение состоит в создании службы внутреннего аудита. Она может быть создана в организации в виде отдела как самостоятельной организационной единицы, входящей в состав системы управления и наделенной функцией контроля фактов финансово-хозяйственной жизни экономического субъекта. Для организации внутреннего аудита большое значение имеет выбор подхода к формированию состава аудиторов, при этом возможны два варианта: организация специальной службы внутреннего аудита, укомплектованной профессиональными аудиторами, или привлечение сотрудников данного предприятия в качестве аудиторов.

Одна из основных задач отдела — помогать сотрудникам компании в эффективном выполнении их обязанностей, содействовать руководству в поиске наиболее результативных путей использования производственных и человеческих ресурсов и выявление дополнительных резервов предприятия для повышения производительности и прибыльности производства.

Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита еще на этапе его создания должны быть оформлены в виде письменного документа, утвержденного руководством компании и одобрено руководством. Этот документ позволит обеспечить особый организационный статус, независимость и обособленность отдела, что, в свою очередь, гарантирует справедливость и беспристрастность суждений его сотрудников.

При формировании такого отдела необходимо решить ряд задач в определенной последовательности.

Первый этап. Определение спектра общих целей и задач стратегического характера, для достижения которых создается отдел внутреннего аудита.

Второй этап. Проведение всестороннего анализа организации, установление структуры отдела внутреннего аудита, фиксация «слабых» мест в системе внутреннего контроля и т. д. Выявление «точек приоритета» по повышению эффективности работы.

Третий этап. Определение места внутреннего аудита и степени его интеграции с другими отделами организации.

Четвертый этап. Разработка нормативных документов внутреннего аудита.

Пятый этап. Формирование штата отдела внутреннего аудита, его технической базы.

Шестой этап. Модернизация системы управления.

В процессе функционирования отдел внутреннего аудита достигнет наибольшего результата при постоянном контроле всех процессов данной организации.

В дополнение к внутренним стандартам аудиторского отдела организаций предлагается разрабатывать методики, инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

Так же важно четко разработать методику использования в аудите процедур анализа и критериев принятие решений по их результатам. При этом они не должны содержать указаний, какие конкретно процедуры анализа должны быть выполнены в той или иной ситуации это необходимо оставить на усмотрение аудитора. Наряду с этим они должны представлять собой своего рода руководство по применению процедур на различных стадиях аудиторской проверки, которые оказали бы помощь аудиторам в достижении наибольшей эффективности проводимых проверок.

В процессе проверки для получения аудиторских свидетельств и доказательств аудиторского заключения целесообразно осуществить процедуры с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.

Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков на счетах, а также для осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

Так же необходимо проводить устный опрос и сотрудников бухгалтерии и подотчетных лиц, что означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах. Устный опрос в аудиторских проверках используется путем проведения устного опроса персонала, руководства организации и независимой (третьей) стороны по принципу «вопрос — ответ — результат». В целях формирования у аудитора более точного представления о состоянии учета на предприятии предлагается использование опросного листа, в котором должны быть сформулированы вопросы, дающие аудитору представление об организации учета.

При совершенствовании методов получения аудиторских доказательств и формировании системы показателей могут возникнуть сложные проблемы. В качестве первоочередных условий повышения качества аудиторских проверок называется не только совершенствование методов получения аудиторских доказательств, включая неучетную информацию, но и сокращение времени проведения аудиторских процедур за счет автоматизации аудита. Применение информационных технологий в аудите, а именно, компьютерных программ по автоматизации аудиторской проверки и применение компьютерных бухгалтерских систем в ходе ее проведения, рассматривается как наиболее эффективный способ снижения трудоемкости процесса аудиторской проверки и сокращения времени получения аудиторских доказательств.

Необходимо так же четко регламентировать подготовку аудиторской проверки, процесса сбора аудиторских доказательств, оформления результатов аудиторской проверки по отдельным направлениям и завершающего аудиторского заключения.

Необходимо разработать пакет документов, необходимый для аудиторской проверки.

Основной целью является то, что уже на стадии составления плана определить, какова трудоемкость работ, не упустить основные этапы проверки (если какой либо документ исключается, то аудиторы поясняют в своем отчете, представляемом руководству фирмы, почему этот участок работ не проверяется), представить минимум необходимых аудиторских доказательств и содержание выводов, которые должен сделать аудитор после проведения проверки конкретного участка.

Отличительной особенностью современного аудита является его системно-ориентированная направленность. В этой связи предлагаю разработать схемы предоставления информации о состоянии учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии руководителям данной организации.

Действующая на российских предприятиях система сводок рапортов, справок и отчетов, как правило, крайне фрагментарна и не отвечает требованиям, предъявляемым к информационному обеспечению управления производством в настоящих условиях (полнота информации, ее сопоставимость, оперативность, точность, краткость, целесообразность и т. п.). Отсутствует ряд конкретных форм аналитических отчетов. Кроме того, требует корректировки иерархия форм отчетов для разных уровней пользователей этой информацией. Необходимо четко прописать периодичность составления аналитических отчетов для различных пользователей.

Так же следует регламентировать порядок аудиторской проверки. Что за чем следует, и выстроить четкий регламент документов по важности их проверки, чтобы уделить достаточно внимания важнейшим вопросам и не упустить второстепенные.

Данная организация сталкиваются с необходимостью проведения аудиторской проверки. Надо знать, что должен делать аудитор, а что — нет, что бухгалтер может потребовать от аудитора и в каких случаях, бухгалтер обязан выполнять требования аудитора.

— К сожалению, среди бухгалтеров существует распространенное мнение, что аудиторские стандарты — это документы только для аудиторов. Но это не так. В ст. 9 Закона N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», посвященной правилам (стандартам) аудиторской деятельности, сказано, что эти правила (стандарты) являются обязательными как для аудиторов, так и для аудируемых лиц. Поэтому бухгалтеры, а именно они чаще всего общаются с аудиторами при проведении проверки, должны знать или хотя бы иметь представление о содержании стандартов.

В настоящее время утвержден уже 31 стандарт аудиторской деятельности, последние из них были приняты в августе прошлого года. Некоторые из них в основном касаются аудиторов, но есть и такие стандарты, которые очень важны и для руководителей и бухгалтеров аудируемых лиц.

Бухгалтер вряд ли сможет найти время изучить подробно все стандарты. На какие из них он должен обратить особенное внимание.

— Например, это Стандарт «Планирование аудита», в котором определено, что аудитор вправе обсуждать с представителями аудируемого лица отдельные разделы плана проверки. Это повышает эффективность аудита, помогает скоординировать работу аудитора с работой персонала бухгалтерии и других подразделений аудируемого лица.

В Стандарте «Аудиторское заключение» подробно раскрыто, в каких случаях мнение, выраженное в заключении, может быть не безоговорочно положительное, то есть какие факторы могут привести к тому, что заключение будет включать оговорку, отказ от выражения мнения, отрицательное мнение.

Поскольку в аудиторском заключении выражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях, целесообразно при обсуждении проведения аудита обговорить с аудитором и предполагаемый уровень существенности. А порядок его расчета рассмотрен в Стандарте «Существенность в аудите» .

Так же моей рекомендации будет такой вариант, как заключения договора с аудиторской компанией, которая по мере необходимости будет оказывать главному бухгалтеру консультации и помощь в составлении отчетности и правильной постановке учета, разрабатывая методические рекомендации, позволяющие полно реализовать утвержденные правила (стандарты) учета.

При возникновении необходимости аудита в организации необходимо проводить постоянный мониторинг нормативного законодательства, на основании которого будет опираться аудитор т.к. они постоянно дополняются.

В процессе жизнедеятельности любого предприятия расчеты занимают одно из главных мест в системе бухгалтерского учета. Во время аудиторской проверки расчётов с подотчётными лицами, аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетов с подотчетными лицами. На основании выявленных нарушений при расчетах в данной организации, я в данной главе освятила рекомендации по усовершенствованию проведения аудита расчетов с подотчетными лицами. Применение их на практике поможет организации выйти на новый уровень и снизит риск различного рода нарушений.