Аудит готовой продукции (работ, услуг)

Общие вопросы аудита и его планирование

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РК не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения [14].

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется аудиторским законодательством в РК. [3].

Аудиторская деятельность или аудит — представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

Многие авторы по-разному трактуют как классификационные признаки, так и само понятие аудита. Понятие аудита Угольников в статье «История аудита»: «Аудит — это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости».

«Аудит — это систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установление степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям».

«Аудит — систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах».

В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:

«Аудит — это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РК, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения» [16].

Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:

независимость;

платность;

конфиденциальность.

Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных структур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в понимании аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы.

В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже давно, понятие аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Джек Робертсон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов [14]. Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:

• 1. свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;
• 2. договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
• 3. возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
• 4. невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
• 5. запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РК. Следовательно, назначение аудита — это проверка финансовых отчетов с целью:

подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

В зарубежной литературе выделяются главные и конкретные цели аудита по элементам. В книге «Аудит» — «смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств».

Основные цели аудита: степень общеприемлемости; правильное включение сумм; завершенность; право собственности (по включенным суммам); оценка; правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах; разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период); арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге); раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция — это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

В ТОО"Интел-Систем ТГ" независимым аудитором была проведена аудиторская проверка учета готовой продукции за период 2003 года.

Аудит — это осуществляемая на основе договора независимая проверка состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля с целью установить полноту, достоверность и точность отражения финансовых результатов.

Необходимость аудиторской проверки ТОО «Интел-Систем ТГ» возникла в связи с тем, что аудит обеспечивает предприятию ряд преимуществ, таких как:

возможность избежать споров между партнерами, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора, упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии товарищества, упрощение процедуры получения финансовой помощи (кредитов, займов) благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении ТОО, упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие, возможность получить квалификационную помощь в решении различных проблем, аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разработке специфических спорных вопросов между партнерами.

Аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Работа аудитора — это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.

Аудит включает в себя следующие этапы проведения проверки бухгалтерского учета:

ознакомление с предприятием;

заключение

договора на аудиторскую проверку;

составление плана и программ аудита;

аудит показателей бухгалтерского учета;

составление отчета по результатам аудита и представление его клиенту, а так же подписание акта приемки-сдачи работ по договору об аудиторской проверке.

Деятельность аудитора должна соответствовать кодексу этики аудиторов. Аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение; следование техническим стандартам.

Аудитор должен проводить аудит в соответствии с положениями (стандартами) аудита, которые включают основные принципы, процедуры и рекомендации, необходимые в процессе проведения аудита.

Аудитор должен планировать и проводить проверку с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что всегда могут существовать обстоятельства, влекущие за собой искажение финансовой отчетности по отдельным важным аспектам. В частности, аудитор должен искать подтверждение заявлений руководства, имея в виду, что они могут быть и неверными.

Аудит в соответствии с положениями (стандартами) аудита предполагает обеспечение разумной уверенности в том, что бухгалтерский учет в целом не содержит в себе существенных неточностей. Разумная уверенностьэто понятие, относящиеся к сбору доказательств, необходимых аудитору для получения высокой, но не абсолютной степени уверенности в том, что в целом в бухгалтерском учете нет существенных искажений. Разумная уверенность относится ко всему процессу аудита.

Абсолютная уверенность аудитора недостижима, поскольку существуют факторы, которые препятствуют обнаружению существенных неточностей:

использование тестирования;

присуще бухгалтерскому учету и системам внутреннего контроля ограничения (например, возможность сговора);

характер большинства аудиторских доказательств скорее убедительный, чем заключительный.

Кроме того, работа, осуществленная аудитором, по формирования мнения подкрепляется суждением, в частности, в отношении:

сбора аудиторских доказательств, например, определения характера, сроков и масштаба аудиторских процедур;

составление вывода на основе собранных доказательств, например, определения разумности оценок, сделанных руководством при подготовке бухгалтерского учета.

Знание бизнеса клиента важно для аудитора, выполняющего обязательство, потому что оно сопутствует всем стадиям аудита.

Для проведения аудита аудитору необходимо иметь или приобрести знания о бизнесе клиента в достаточном объеме, позволяющем ему определять и понимать события, операции и практику, которые, по мнению аудитора, могут существенно влиять на проверку или аудиторский отчет.

Для приобретения знаний о бизнесе клиента аудитор изучает основную информация об экономике, отрасли, к которой относится субъект, а также деятельность субъекта. уровень знания бизнеса, необходимый аудитору, тем не менее, обычно меньше уровня знания, которым обладает руководство субъекта. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрено в каждом конкретном обязательстве, приводится в приложении.

Этот перечень охватывает широкий круг вопросов, которые могут быть использованы во многих обязательствах, однако не все вопросы следует учитывать в каждом из них, так, как указанный перечень не обязательно считать полным.

Аудируемая организация ТОО «Интел-Систем ТГ» имеет право:

получать от аудитора или аудиторской организации исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведение аудита;

знакомиться с нормативными правовыми актами, на которых основываются замечания и выводы аудитора ил аудиторской организации;

получать от аудитора или аудиторской организации рекомендации, информацию о выявленном несоответствии бухгалтерском учете и иных документов законодательству;

отказаться от услуг аудитора или аудиторской организации в случае нарушения ими условий договора.

В процессе проведения аудита ТОО «Интел-Систем ТГ» обязана:

создавать условия аудитору для своевременного и качественного проведения аудита, представлять необходимую документацию, давать разъяснения и объяснения в устной или письменной форме;

не вмешиваться в деятельность аудитора с целью ограничения круга вопросов, подлежащих аудиту, если иное не предусмотрено договором;

направлять по требованию аудитора письменный запрос от своего имени в адрес третьих лиц для получения необходимой информации.

Аудируемое предприятие несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленной аудитору для проведения аудита.

Руководитель предприятия в случае уклонения от проведения обязательного аудита либо препятствования его проведению, несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

На основании вышеизложенного можно дать определение внутреннего аудита:

Внутренний аудит — проводится штатными аудиторами — работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита — осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

Аудит хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации.

При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует 3 цели:

оценка эффективности управления;

выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства. [39].

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия. (Приложение).

Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности — аудиторская деятельность, направленная на установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам.

В этом случае целями аудита являются:

оценка состояния учета;

проверка достоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности;

проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и на его основе подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, выбор процедур аудита.

В аудиторской деятельности также имеют место и методы организационных проверок (сплошная, выборочная, комплексная, целевая, экспертная оценка).

При сплошной проверке тщательно проверяются все денежные документы, относящиеся к учету кассовых и банковских операций, ценных бумаг и по расчетам с подотчетными лицами.

При выборочной проверке документы проверяются по выбору проверяющего. При этом, если в ходе выборочной проверки отдельных вопросов будут установлены серьезные недостатки и нарушения в организации и ведении бухгалтерского учета, приведение к исправленному исчислению затрат, финансовых результатов и к недочислению наличных платежей, то такие операции рекомендуется проверить сплошным методом. При проведении выборки важное место имеет правильный выбор тех документов, записей, которые будут подвергаться проверке. Выбор порядка проверки зависит от обстоятельств и решается на месте проведения проверки. [16]. В современной практике применяются комплексные аудиторские проверки. Основными их задачами является всесторонняя документационная проверка предприятий и финансово-хозяйственной деятельности организаций, состояние их экономики, проведение углубленного анализа финансового состояния.

Целевые проверки проводятся по определенному кругу вопросов по просьбе руководителей предприятий или по поручению органов прокуратуры, следствия, налоговых и др. государственных органов.

Планирование аудита Программа проведения аудиторской проверки. Оценка системы внутреннего контроля клиента, как критерий для планирования проверки.

Планирование — процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.

Задачи планирования аудита:

установление этапов и сроков работы с клиентом;

определение затрат;

рациональное использование рабочего времени специалиста;

подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;

создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

Предварительное планирование.

Сбор общих сведений.

• 3. Сбор информации о правовых обязанностях клиента.
• 4. Оценка существенности аудиторского риска.
• 5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.

Разработка общего плана аудита и программы аудита.

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом.

Сбор общих сведений — общая информация о предприятии, необходимая от того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Основными источниками информации о предприятии являются:

обсуждение с работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, которое позволит получить информацию «из первых рук»;

посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов, которые предоставляют возможность убедиться в наличии и сохранении активов, составить представление об условиях производства;

внешние и внутренние отчеты и публикации. Внешние: деловая печать, газеты, аналитические отчеты по отраслям, сравнение с основными конкурентами и среднеотраслевые показатели, государственное налоговое законодательство. Внутренние: финансовые отчеты, состояние финансов предприятия, протоколы, заседания совета директоров, правления, акционеров, внутренние отчеты аудиторов и консультантов.

Следует ознакомиться с историей развития предприятия, видами деятельности, т. е. важно иметь представление об отрасли клиента. Важно получить информацию о политике предприятия в различных областях (кредитная политика, учетная политика), узнать степень ответственности и прав руководителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право менять политику предприятия. На основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов (юристов, налоги).

Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания акционеров, в которых может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решение об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов. [18].

До принятия обязательства аудитор собрал предварительные сведения отрасли, праве собственности, руководстве и деятельности ТОО «Интел-Систем ТГ» на котором предполагается провести аудит, и взвесил, можно ли достигнуть уровня знания бизнеса клиента, требуемого для проведения аудита.

Аудитор и клиентТОО «Интел-Систем ТГ» согласовали условия обязательства в форме письмаобязательства.

После этого аудитор принимает обязательство. Затем аудитор собирает дополнительные и более подробные сведения о предприятии. В ходе аудита информация оценивается, обновляется и дополняется последним данными.

Аудитор получает сведения об отрасли и предприятии из следующих источников:

беседует с сотрудниками;

беседует с другими аудиторами, юрисконсультами и другими консультантами, которые оказывали услуги этому субъекту или другим субъектам данной отрасли;

беседует с компетентными людьми за пределами субъекта, такими, как представители контрольных органов данной отрасли, заказчиками, поставщиками и консультантами;

изучает публикации, имеющие отношение к отрасли, такие, как государственная статистика, обзорные материалы, статьи, коммерческие журналы, финансовые газеты;

изучает законы и положения, в значительной степени регулирующие деятельность субъекта;

посещает административное здание субъекта;

изучает документы, представленные субъектом, такие, как материалы, разосланные контролирующим органам, рекламные материалы, предыдущие финансовые отчеты, сметы, внутренние управленческие отчеты, руководство по ведению бухгалтерского учета и внутреннему контролю, план счетов должностные инструкции, материалы по изучению рынка и планы продаж.

Аудитор планирует проведение аудита так, чтобы аудит был эффективен и своевременен.

Объем работы по планированию зависит от размеров предприятия, сложности аудита, знаний о его бизнесе.

Аудитор разработал и документально оформил план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения аудита.

При разработке общего плана аудита аудитор принял во внимание:

знание бизнеса клиента;

понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;

риск и существенность;

характер, сроки и объем процедур;

прочие вопросы.

Аудитор разработал и документально оформил программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы осуществить план аудита.

Программа аудита представляет собой серию инструкций, а также является средством контроля за надлежащим выполнением работы.