Учет основных средств

На РУП «БЗТДиА» порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26.

Основные средства представляют собой совокупность средств труда, многократно участвующих в процессе произ водства, сохраняющих свою натуральную форму и перенося щих свою стоимость на готовую продукцию по частям в течение всего срока эксплуатации.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

• — активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
• — организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
• — активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
• — организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
• — первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

К основным средствам относятся машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, здания и сооружения и т. д.

Кроме того, основные средства должны приносить экономи ческие выгоды и быть куплены не для перепродажи в будущем.

Для повышения качества и достоверности систематизации учета основных средств, в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются: по прина длежности, использованию, назначению, роли в процессе про изводства.

По принадлежности основные средства подразделяются:

• -на собственные (числятся на балансе организации);
• -арендованные (числятся на забалансовом счете);

По использованию основные средства делят на следующие группы: находящиеся в эксплуатации (действующие); в мо дернизации, реконструкции и техническом перевооружении; в запасе; на консервации; в аренде. Это деление необходимо для разного начисления износа. Так, на средства, находящиеся в запасе и эксплуатации, начисляется амортизация на полное восстановление, а на средства, находящиеся на консервации и в аренде, износ не начисляется.

По назначению основные средства классифицируют на про изводственные и непроизводственные.

Производственные основные средства принимают непос редственное участие в процессах производства или реализации продукции или создают необходимые условия для их осуществления. В зависимости от назначения и натурально-вещественных признаков они подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, передаточные ус тройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (Приложение Ж).

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе производства, а используются для культурно-быто вых нужд работников (профилактории, клубы, столовые, дет ские сады).

По роли в процессе производства основные средства клас сифицируют: на активные (непосредственно участвуют в про цессе производства или реализации: машины и оборудование, транспорт, производственный инвентарь) и пассивные основ ные средства (обеспечивают нормальное функционирование активной части основных средств: здания, сооружения, переда точные устройства).

В бухгалтерском учете основные средства отражают в денеж ной оценке по первоначальной или переоцененной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств — это сумма фактических затрат на сооружение, приобретение, изготовление, доставку, установку и монтаж объекта, а также на доведе ние его до состояния, пригодного для использования.

Первоначальная стоимость определяется по-разному в зависи мости от источников поступления основных средств. Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая стоимость приобретения основных средств, таможенные сборы и пошлины, проценты по кредитам и займам, затраты по страхованию при доставке, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодатель ством Республики Беларусь: достройка, дооборудование, ре конструкция, частичная ликвидация, переоценка.

Организации один раз в год переоценивают группы одно родных объектов основных средств по восстановительной (те кущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка основных средств по восстановительной сто имости проводится по распоряжению Правительства регулярно перед составлением годового баланса. В результате переоценки основных средств достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в эксплуата цию в разное время.

В целях совершенствования порядка переоценки создается приказ о порядке проведения переоценки основных средств (Приложение З).

Обязательной переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организации, как действующие, так и находящиеся в ремонте, запасе, на консервации, реконс трукции, частичной ликвидации, достройке.

Переоценка основных средств на РУП «БЗТДиА» производиться индексным методом.

При применении индексного метода стоимость основного средства (по дебету счета 01) до переоценки умножается на со ответствующий коэффициент и получается новая, восстанови тельная стоимость основного средства. Аналогично поступают с суммой ранее начисленной амортизации.

Результатом переоценки объектов основных средств являет ся их дооценка или уценка.

Изменение первоначальной стоимости при дооценке основ ных средств отражается:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

При уценке изменение первоначальной стоимости основных средств отражается сторнировочной записью в той же коррес понденции счетов (Д-т 01 К-т 83).

Одновременно с переоценкой первоначальной стоимости производится и переоценка накопленных сумм амортизацион ных отчислений. При дооценке основных средств отражают:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» К-т сч. 02 «Амортизация основ ных средств».

При уценке уменьшение суммы амортизационных отчисле ний отражается сторнировочной записью в той же корреспон денции счетов.

Таким образом, после проведения переоценки величина амортизации составляет такой же процент от восстановитель ной стоимости, какой составляла величина амортизации в пер воначальной стоимости основных средств до переоценки.

После переоценки основные средства отражают в учете по восстановительной сто имости.

Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе на первое чис ло месяца, следующего за датой переоценки.

Результаты переоценки основных средств субъекты хозяйствования оформляют документом Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 20_г. (Приложение И).

Основные средства могут поступать в организацию различ ными способами:

• — приобретение за плату у других организаций;
• — строительство хозяйственным или подрядным способом;
• — получение от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
• — внесение учредителями в счет их вкладов в уставный ка питал;
• — другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Поступление основных средств в организацию оформ ляется актом приема-передачи объекта основных средств или актом приема-передачи групп объектов основных средств, если принимаются в экс плуатацию однородные объекты основных средств, имеющие одинаковую стоимость и нормативные сроки службы. Прием объектов основных средств и составление актов осуществляет постоянно действующая комиссия, назначенная приказом или распоряжением руководителя организации. В акте приема-пе редачи указывают наименование объекта (группы) основных средств, краткую характеристику, первоначальную стоимость и сумму износа (Приложение К).

В бухгалтерии, согласно акту приема-передачи, объекту ос новных средств присваивают отдельный инвентарный номер и открывают инвентарную карточку учета объекта основных средств (Приложение Л).

Инвентарный номер — это регистрационный признак объек та основных средств, присваиваемый ему в момент принятия к бухгалтерскому учету и сохраняющийся за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации.

Инвентарная карточка является регистром аналитического учета (открывается на каждый объект основных средств), в ко тором на основе первичной документации отражается следую щая информация об объекте основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, индивиду альная характеристика. Регистрация карточек производится в специальных описях инвентарных карточек по учету основных средств, после чего карточки группируют в картотеке бухгалтерии.

Отгрузка основных средств поставщиками оформляется товарно-транспортной (форма № ТТН-1) или товарной (форма № ТН-2) накладными, к которым прикладываются соответствующие сопроводительные документы, предусмотренные договорами купли-продажи, поставки и иными аналогичными договорами (Приложение М). На основании ТТН оформляют приходный ордер (Приложение Н).

Внутреннее перемещение основных средств оформляет ся накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Прием объекта основных средств в эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструирован ных и модернизированных объектов основных средств, который является основанием для изменения перво начальной стоимости объекта (Приложение О). Пришедшие в негодность основ ные средства ликвидируют и списывают с баланса по акту о списании объекта основных средств (кроме автотранспорт ных средств) (Приложение П), а для списания и ликвидации грузовых, легковых автомобилей, прицепов оформляют акт о списании автотранспортных средств.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ве дется по видам, принадлежности, признаку использования и назначению основных средств. Для этого организации в рабо чем плане счетов предусмотрены к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:

• 01/1 «Основные средства основного вида деятельности»;
• 01/1−1 «Основные средства основного вида деятельности переданные в ремонт»;
• 01/2 «Промышленные основные средства других отраслей»;
• 01/3 «Непромышленные основные средства»;
• 01/4 «Долгосрочно арендуемые основные средства».

Процесс постепенного переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и накопление денежных средств, необходимых для приобретения и восста новления окончательно износившихся основных средств, назы вается амортизацией.

Объекты и способы начисления амортизации объектов ос новных средств определяются Инструкцией о порядке начисле ния амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Ми нистерства финансов, Министерства статистики и анализа, Ми нистерства архитектуры и строительства Республики Беларусь № 37/18/6 от 27 февраля 2009 г.

К амортизируемым основным средствам относятся:

здания, сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы, оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы; вычисли тельная техника и оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и др.

Сумма начисляемой по объекту амортизации зависит от установленного срока его полезного использования или норма тивного срока службы и выбранного метода начисле ния амортизации.

Сроком полезного использования признается период, в тече ние которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации.

Нормативный срок службы — установленный нормативны ми актами период амортизации отдельных объектов основных средств. Нормативный срок службы устанавливается Времен ным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановле нием Министерства экономики Республики Беларусь № 161 от 30 сентября 2011 г.

Амортизация начисляется организацией, у которой объ екты основных средств находятся на правах собственности и включены в установленном порядке в бухгалтерский баланс. Амортизационные отчисления по таким объектам включают ся в издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования и уменьшают финансовый результат организации.

Согласно Инструкции, начисление амортизации объектов основных средств в современных условиях хозяйствования производится одним из следующих способов:

• — линейным способом;
• -нелинейным способом;
• -производительным способом.

Наиболее распространенным является линейный способ. Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течении всего нормативного срока службы или срока полезно го использования объекта основных средств. Сумма аморти зационных отчислений за месяц (Амес.) определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом нормативного срока службы или принятого срока полезного использования объекта.

Амортизируемая стоимость — это стоимость объекта ос новных средств, от величины которой рассчитываются аморти зационные отчисления.

Норма амортизации — доля стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки про изводства на протяжении всего срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на про тяжении установленного нормативного срока службы в соот ветствии с определенными способами и методами начисления амортизации.

Выбор варианта расчета амортизации закрепляется учетной политикой организации и в течение отчетного года пересмотру не подлежит.

Способы начисления амортизации разрешается пересмат ривать в начале календарного года с обязательным отражени ем изменений в учетной политике.

Пример: (Приложение Л) Приобретен объект основных средств стоимостью 3 005 000р., со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений составит 100%: 5 = 20%.

годовая сумма амортизационных отчислений 3 005 000×20% = 601 000 р в год.

месячная сумма амортизационных отчислений 601 000: 12 = 50 083 р.

Начисление амортизации линейным способом начинается с первого числа месяца, следующего за ме сяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с первого числа ме сяца, следующего за месяцем выбытия (ликвидации, продажи) или за месяцем, в котором первоначальная стоимость основных средств полностью погашена.

В процессе эксплуатации объекты основных средств изна шиваются, морально и физически устаревают, теряют экономи ческие возможности приносить доход. Для придания объектам основных средств новых потребительских свойств и качествен ных характеристик организации проводят комплекс работ по восстановлению основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством прове дения его ремонта, модернизации или реконструкции.

Ремонт представлен комплексом работ, направленных на восстановление утраченных объектом функций и поддержание его в рабочем состоянии. Расходы организации по ремонту ос новных средств являются текущими затратами, не увеличиваю щими стоимость восстанавливаемых основных средств. Спи сываются эти расходы на затраты производства или на расходы по реализации в том периоде, в котором они возникли.

В зависимости от характера и объема работ выделяют теку щий, средний и капитальный ремонт. Текущий ремонт проводят в целях предохранения от пре ждевременного износа конструкций, отделки, а также устра нения незначительных повреждений и поломок. Для опреде ления суммы расходов по текущему ремонту составляют де фектный акт и смету затрат.

Средний ремонт заключается в частичной разборке агрега тов, восстановлении или замене отдельных деталей и проводит ся в промежутках между текущим и капитальным ремонтом.

Капитальным ремонтом основных средств являются ра боты, связанные с восстановлением первоначальных эксплуа тационных свойств объекта и сопровождающиеся полной раз боркой и заменой изношенных узлов, деталей, ведущих частей объектов. Работы по законченному капитальному ремонту основ ных средств, выполненному собственными силами, при нимает комиссия, которая составляет «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизи рованных объектов». В акте указывают наиме нование объекта, его инвентарный номер и стоимость, вре мя нахождения в ремонте, все виды выполненных работ, сметную и фактическую стоимость ремонта, результат ис пытания после ремонта.

Ремонт основных средств может выполняться как подряд ным, так и хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт производится специализированной ремонтно-строи тельной организацией (подрядчиком) на основании договора подряда, а при хозяйственном способе — ремонтной бригадой организации.

Все виды ремонтов являются расходами некапитального характера, т. е. осуществляются за счет текущих расходов ор ганизации. При формировании учетной политики организации можно выбрать один из вариантов списания затрат на проведе ние ремонта основных средств: непосредственно на счета учета затрат; через счета расходов будущих периодов.

При проведении ремонта хозяйственным способом затраты по ремонту основных средств накапливают по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 3 «Ремонт основ ных средств» (с кредита счетов 10, 70, 68, 69, 76, 02). В конце месяца фактические расходы по законченному ремонту основ ных средств списывают с кредита счета (23/3) в дебет счетов по учету текущих затрат и расходов на реализацию (25, 26, 44).

При проведении ремонта подрядным способом все произво димые расходы отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с пос тавщиками и подрядчиками» (76) в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство» (26, 29, 44) — на стоимость ремонтных работ без НДС.

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, ус лугам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на стоимость НДС, выделенного подрядчиком. Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства», субсчету 3 «Ремонт основных средств» ве дется по каждому объекту основных средств по статьям ут вержденной сметы затрат на его проведение.

Работы по модернизации и реконструкции объектов основ ных средств ведут к качественному их преобразованию, поэто му в бухгалтерском учете они квалифицируются как капиталь ные вложения в основные средства и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты по модернизации и реконструкции объекта основ ных средств накапливают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Списание этих затрат с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» производится после подписания акта о при емке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств с одновременным их включением в первоначальную (восстано вительную) стоимость обновленного объекта.

Объекты основных средств выбывают из организации в ре зультате: продажи (реализации) другому юридическому или физи ческому лицу, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи по договорам мены и дарения, списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственнос ти на них к арендатору, списания в случае морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, безвозмездной передачи и др.

Порядок документального оформления зависит от причин выбытия основных средств.

Выбытие основных средств в следствие продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду (ли зинг), внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств. Наряду с актом о приеме-передаче объекта основных средств оформляется товарно-транспортная накладная.

В акте отражается первоначальная стоимость и сумма на численного износа на дату выбытия. На основании этого акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта, которая прилагается к акту. Делаются от метки в инвентарном списке или инвентарной книге. При безвозмездной передаче и в некоторых других случаях к акту при лагаются договоры мены и дарения.

Под ликвидацией понимают выбытие объектов основных средств вследствие их ветхости, физического и морального из носа, в случаях аварий и стихийных бедствий, в связи с про ведением работ по реконструкции, техническому перевооруже нию производства. Для обоснования решения о необходимости ликвидации объектов основных средств приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Руководствуясь типовой инструкцией о порядке списания основных средств, в случае частичной или полной ликвидации основных средств, комиссия оформляет акт на списание основных средств или акт о списании автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих тех ническое состояние объекта, и причин выбытия.

При возможности дальнейшего использования деталей или узлов из ликвидируемого оборудования, содержании в ломе драгоценных металлов, составляется Акт демонтажа оборудования и изъятия деталей, содержащих драгоценные металлы, из ликвидируемого оборудования, приборов, спецоснастки и других изделий (Приложение Р). Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основ ных средств, а также другие материальные ценности, получае мые в процессе ликвидации, приходуются по ценам возможно го использования с отражением в бухгалтерском учете по дебе ту счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» (Приложение С).

Все акты по выбытию основных средств утверждаются ру ководителем предприятия и предаются в бухгалтерию, где на их основе делаются соответствующие расчеты и записи в регист рах синтетического и аналитического учета.

Принято к бухгалтерскому учету имущество в качестве объекта основных средств: Д-т 01, К-т 08 (Приложение У).

Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых во вспомогательном производстве: Д-т 23, К-т 02. Начислена амортизация оборудования транспортных средств и специального инструмента: Д-т 25, К-т 02. Начислена амортизация зданий, сооружений и инвентаря: Д-т 25, К-т 02. Начислена амортизация зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения: Д-т 26, К-т 02. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах: Д-т 29, К-т 02. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговой деятельности: Д-т 44, К-т 02 (Приложение Т).

Ведомость изменений стоимости основных средств (Приложение Ф).

Списание первоначальной стоимости объекта основных средств: Д-т 01,.

К-т 01. Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца начала ликвидации: Д-т 02, К-т 01 (Приложение Х).

Ведомость итоговых сумм по шифрам норм износа (Приложение Ц).