Бухгалтерский баланс — требования к составлению и состав информации

Для формирования информации о финансовом положении компании, которое характеризуется активами, обязательствами и капиталом и финансовыми результатами (прибыли или убытки) — доходами и расходами необходим полный комплект бухгалтерской отчетности, который по международным стандартам финансовой отчетности (далее — МСФО) № 1 «Представление финансовой отчетности» включает:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях в капитале;

отчет о движении денежных средств;

учетную политику и пояснительные примечания.

В МСФО-1 перечислены общие правила составления бухгалтерского баланса, рекомендации по структуре и минимальные требования по содержанию, при этом отсутствуют жесткие требования к его форме: конкретная форма разрабатывается каждой компанией самостоятельно. При этом не регламентированы исчерпывающий перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе как минимум. Компания может разделять свои активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные, если такое разделение не производится, то компания должна представлять свои активы и обязательства в порядке ликвидности. В любом балансе суммы к возмещению и погашению обязательно должны быть разделены по срокам возмещения или погашения в течение 12 месяцев и на более длительный срок.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Активы — это ресурсы, контролируемые компанией, от которых компания ожидает получения экономической выгоды в будущем. Обязательства — текущая задолженность компании, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Собственный капитал — доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Стандарт МСФО-1 предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы. Информация об активах должна включать:

• — денежные средства и их эквиваленты;
• — торговую и иную дебиторскую задолженность;
• — запасы;
• — финансовые активы;
• — инвестиции, учтенные по методу участия;
• — нематериальные активы;
• — основные средства.

Информация об обязательствах должна включать:

• — торговую и другую кредиторскую задолженность;
• — налоговые обязательства и требования;
• — долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
• — резервы.

Собственный капитал раскрывается в статьях:

• — доля меньшинства;
• — выпущенный акционерный капитал;
• — накопленная прибыль.

В зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, баланс может иметь тот или иной вид. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса — суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму (к примеру, российские предприятия представляют баланс в горизонтальном формате). Для развивающихся стран МСФО рекомендует баланс вертикального вида, акцентирующий внимание пользователей на сумме чистых активов организации. Чистые активы — это суммарная стоимость активов организации за вычетом ее обязательств.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы — в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей: сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы — в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке убывания уровня ликвидности. Под ликвидностью актива понимается его способность превращения в деньги без существенных потерь.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.

На основании приведенных в табл. № 1 данных их Главной книги об остатках на счетах на конец отчетного года условной компании составлен бухгалтерский баланс за отчетный год в горизонтальном (табл.2) и вертикальном (табл.3) формате (данные в тыс. евро).

Таблица № 1.

Таблица № 2.

Горизонтальный баланс.

Таблица № 3.

Вертикальный баланс.

«Основные средства» — материальные активы, необходимые для производства или продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или сдачи в аренду, срок полезного использования которых превышает годовой отчетный период. Включают в себя: здания и сооружения, землю, оборудование и приборы, инвентарь и конторское оборудование, за минусом амортизации. Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСБУ-16 «Основные средства»;

«Производственные лицензии» — нематериальные активы за минусом амортизации, порядок отражения определяется МСБУ-38 «Нематериальные активы»;

«Финансовые активы» — это денежные средства или договорные права требовать выплаты денежных средств, или передачи выгодных финансовых инструментов от другой компании, либо взаимного обмена финансовыми инструментами на выгодных для себя условиях — включают в себя: ценные бумаги других компаний, векселя полученные;

«Запасы» — активы, в форме сырья и материалов для использования в производстве товаров и оказании услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи — включают в себя: запасы сырья и материалов, запасы товаров и готовой продукции, запасы топлива, затраты в незавершенном производстве. Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСБУ-2 «Запасы»;

«Предоплаты» — авансы выданные;

«Денежные средства и их эквиваленты» — включают в себя денежные средства в кассе, на расчетных счетах, в депозите банка;

«Выпущенный капитал» — акционерный капитал;

«Накопленная прибыль» — нераспределенная прибыль;

«Займы» — долгосрочные кредиты банка;

«Кредиторская задолженность» в краткосрочных обязательствах — включает в себя: задолженность поставщикам, по оплате труда, по налогам.

«Краткосрочные займы» — краткосрочные кредиты банка.

«Доля меньшинства» означает часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании.