Синтетический и аналитический учет основных средств в ООО «Мастер»

Объектом аналитического учета основных средств на ООО «Мастер» является инвентарный объект.

Инвентарный объект — объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный предмет или комплекс сочлененных предметов, выполняющих свои функции в комплексе, а не самостоятельно.

Согласно учетной политике предприятия каждому инвентарному объекту присваивается индивидуальный номер, который не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта, и после выбытия объекта не может быть присвоен другому объекту в течение 5 лет. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка, в которой содержится вся необходимая информация об объекте (название, тип, сорт, марка, цена).

Основным регистром аналитического учета основных средств на предприятии являются инвентарные карточки. Бухгалтер на лицевой стороне инвентарных карточек указывает наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек бухгалтер указывает сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Бухгалтер предприятия заполняет инвентарные карточки на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и других) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации. Инвентарные карточки регистрируются в специальной инвентарной описи. Карточки и описи ведет бухгалтер.

На ООО «Мастер» аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту в инвентарных карточках или инвентарной книге. Обороты по кредиту отражаются в журнале-ордере № 13. Основанием для записи являются акты о приеме-передаче и акт на списание основных средств.

Синтетический учет на предприятии ведется на активном счете 01 «Основные средства» (Приложения 5−7). Дебетовое сальдо показывает первоначальную стоимость объектов, числящихся на балансе предприятия. Оборот по дебету отражает первоначальную стоимость объектов, поступивших в отчетном периоде; увеличение стоимости объектов в результате переоценки или проведения работ капитального характера. Кредитовый оборот показывает первоначальную или восстановительную стоимость объектов, выбывших в отчетном периоде; уменьшение стоимости объектов в результате переоценки или частичной ликвидации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

• 1) «Основные средства» (активный);
• 2) «Амортизация основных средств» (пассивный);
• 3) «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

На предприятии стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражено погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал.

Дебет счета 01 «Основные средства».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств.

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08"Вложения во внеоборотные активы" (Приложение 8−9).

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены затраты на приобретение.

Дебет счета 01 «Основные средства».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (20, 23, 25, 29, 44).

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация объекта общехозяйственного назначения.

Безвозмездно принятые основные средства бухгалтер ООО «Мастер» приходует по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — отражено безвозмездное получение объекта.

Дебет счета 01 «Основные средства».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

На предприятии при выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит 01 «Основные средства» — убытки от частичной ликвидации объекта.

Дебет 99 «Прибыли и убытки».

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — списаны убытки от частичной ликвидации объекта.

На ООО «Мастер» при продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и другие по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства»; а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Выявленные на предприятии по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектами начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация не начисляется:

• — по жилищному фонду;
• — продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• — земельным участкам;
• — объектам природопользования;
• — основным средствам некоммерческих организаций.

По перечисленным объектам производится начисление износа в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Исчисленный износ учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». К неамортизируемому имуществу относятся также объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей за единицу, а также книги и брошюры. Их стоимость списывается на издержки производства или обращения по мере отпуска в эксплуатацию. При этом необходимо организовать аналитический учет этих объектов в эксплуатации.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету в месяцах комиссией по приему, исходя из минимального срока полезного использования внутри амортизационной группы либо приказом руководителя предприятия.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода к которому они относятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта или его списания с баланса.

Существуют следующие способы начисления амортизации в бухгалтерском учете:

• — линейный способ;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования;
• — способ списания стоимости пропорционально объемам продукции (работ, услуг).

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Предприятие ООО «Мастер» при начислении амортизации на объекты основных средств применяет линейный способ.

Организацией ООО «Мастер» приобретено здание цеха стоимостью 16 118 927 руб. Срок полезного использования данного объекта основных средств составляет 720 месяцев (60 лет). Годовая норма амортизации составит — 1,7% (100%/60). Годовая сумма амортизационных отчислений составит — 27 402 175 руб. (16 118 927/1,7%). Сколько необходимо списать за год — 268 449 (16 118 927/60). За месяц норма амортизации составит — 22 371 руб. (268 449/12). Сумма амортизационных отчислений за первые 5 лет составит — 1 342 245 руб. (268 449*5).

Нехватка у предприятия оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежной политики со стороны государственных заказчиков, вот с чем приходится предприятию сталкиваться.

Для успешного осуществления своей деятельности в сложившихся условиях лизинг позволяет предприятию справиться с создавшимися трудностями.

Предприятие имеет два варианта договоров финансового лизинга.

При заключении договора финансового лизинга о передаче лизингополучателю предмет лизинга учитывантся как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

Порядок бухгалтерского учета у лизингополучателя.

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю (при условии, что предмет лизинга находится на балансе лизингодателя), учитываем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Вариант первый — предмет лизинга находится на балансе лизингодателя.

Дебет 001 «Арендованные основные средства» — 391 200 руб. — оприходован предмет лизинга на забалансовый счет.

Ежемесячно согласно графика лизинговые платежи включаем в расходы (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения) в зависимости от того, где используется предмет лизинга. Срок лизинга составляет 24 месяца.

Дебет 20 (23,25,26,79) «Основное производство».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам" — 13 583 руб. (16 300−2717) отражено ежемесяное начисление лизинговых платежей (без учета НДС).

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — 2717 руб. — учтен НДС, подлежащий уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Кредит 51 «Расчетные счета» — 16 300 руб. — перечислен лизинговый платеж согласно графику платежей.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 2717 руб. — принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю.

По истичении срока действия договора и при условии оплаты всех лизинговых платежей, в бухгалтерском учете делаем проводку:

Кредит 001 «Арендованные основные средства» — 391 200 руб. — списана стоимость предмета лизинга с забалансового учета.

Первоначальная стоимость оборудования, приходуемого в качестве основного средства у лизингополучателя, будет складываться из фактически уплаченных лизингодателю платежей (за вычетом НДС).

Дебет 01 «Основные средства».

Кредит 02 «Амортизация основных средств" — 326 000 руб. (391 200−65 200) — оприходован предмет лизинга в качестве собственного основного средства по оговоренной в договоре ценепривыкупе предмета лизинга лизингополучателем (без учета НДС).

Вариант второй — предмет лизинга учитываем на балансе лизингополучателя.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства"-326 000 руб. (391 200 -65 200) — отражена стоимость предмета лизинга в качестве капитальных вложений (исходя из общей величины лизинговых платежей без учета НДС).

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства"-65 200 руб. — учтен НДС, причитающийся к уплате лизингодателю по лизинговым платежам.

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество».

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 326 000 руб. — отражено зачисление объекта в составе основных средств улизингополучателя.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам"-16 300 руб. — отражено ежемесячное начисление лизинговых платежей (включая НДС).

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Кредит 51 «Расчетные счета» — 16 300 руб. — отражено перечисление лизинговых платежей согласно графику расчетов.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 2717 руб. (65 200руб:24мес.) — принят к зачету НДС по основному средству в части оплаченной лизингодателю суммы.

Дебет 20 (23,25,26) «Основное производство».

Кредит 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация арендованного имущества» — 9056 руб. (326 000 * 1/36 мес.) Отражен износ учитываемого.

По истечении срока действия договора и при условии оплаты всех лизинговых платежей, в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки.

Возврат предмета лизингодателю:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество"-326 000 руб. — списана стоимость выбывшего основного средства (предмета лизинга).

Дебет 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества», принятого по договору лизинга".

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств"-326 000 руб. (9056 руб. * 36 мес.) списана начисленная амортизация.

Выкуп по истечении срока лизингового договора:

Дебет 01 «Основные средства».

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество" — 326 000 руб. — отражено зачисление предмета лизинга в состав собственных основных средств.

Дебет 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, принятого по договору лизинга».

Кредит 02 «Амортизация основных средств" — 326 000 руб. — отражено начисление амортизации по предмету лизинга, переведенного в состав собственных основных средств.