Оценка эффективности предложенных рекомендаций

Упрощенная система налогообложения была и остается одной из форм налоговой оптимизации — правомерной и инициативной деятельности налогоплательщика, направленной на уменьшение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Для оценки общих финансовых последствий смены объекта …

ИП «Лев» оплачивает аренду помещений авансом. В такой ситуации у бухгалтера может возникнуть вопрос: можно ли учесть арендную плату, например, за январь 2017 года, если фактически платеж будет произведен в конце 2016 года? Поскольку данные затраты относятся к периоду, когда предприниматель уже применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», арендную плату можно учесть в расходах при расчете налога за 2017 год.

Сырье и материалы ИП «Лев» не стоит оплачивать в 2016 году, поскольку стоимость полученных и оприходованных сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство. Поэтому, если сырье и материалы получены и оплачены в 2016 году, то именно к этому периоду они и относятся. Следовательно, учесть их в 2017 году в рамках «доходно-расходной» УСН невозможно. Таким образом, сырье и материалы ИП «Лев» желательно оплатить уже после смены объекта налогообложения, то есть в 2017 году.

Анализ российского законодательства позволяет сделать вывод о том, что индивидуальные предприниматели находятся в более выигрышном положении, чем юридические лица, за счет того, что могут не вести бухгалтерский учет и применять упрощенный порядок ведения кассовых операций, а также использовать наличную выручку на собственные нужды.

Уже более трех лет у предпринимателей есть возможность вести деятельность по патентной системе налогообложения.

Патентная система налогообложения — один из пяти специальных налоговых режимов, который предусматривает особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, которые установлены Налоговым кодексом РФ и соответствующими федеральными законами.

Применять данный режим имеют право исключительно индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых не превышает за налоговый период по всем видам осуществляемой предпринимательской деятельности, 15 человек. Поскольку количество работников ИП «Лев» не превышает указанную величину, он вправе применять патентную систему.

Налогоплательщик вправе применять патентную систему наряду с иными режимами налогообложения. Так, предприниматель при ведении бизнеса может совмещать патентную систему и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или упрощенную систему налогообложения.

Полный перечень допустимых видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В частности, к ним относятся деятельность по производству хлебобулочных и мучных кондитерских изделий, а также розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Таким образом, ИП «Лев» вправе применять патентную систему налогообложения по всем видам осуществляемой предпринимательской деятельности.

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате:

• 1) налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;
• 2) налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;
• 3) налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате:
  • — при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
  • — при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • — при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, обязаны продолжать уплачивать:

• — страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное страхование. При этом сумма патента не уменьшается на сумму уплаченных в фонды взносов, как это допускается на УСН и ЕНВД;
• — другие федеральные, региональные и местные налоги (земельный налог, транспортный налог и др.).

Патент — документ, удостоверяющий право на применение патентной системы налогообложения. Патент выдается с любой даты, на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Процедура его получения достаточно проста. Так, если руководитель ООО «Лев» решит применять патентную систему налогообложения, он должен за 10 дней до начала осуществления предпринимательской деятельности подать в налоговый орган заявление на получение патента по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 18.11.2014 № ММВ-7−3/591@.

При осуществлении деятельности по месту жительства заявление подается в налоговую инспекцию по месту жительства.

В соответствии со ст. 346.52 НК РФ представление налоговой декларации по данному режиму не предусмотрено.

Налоговая база — денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

В соответствии с законом Красноярского края от 27.11.2012 № 3−756 в отношении вида деятельности «производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий» установлен потенциально возможный к получению годовой доход, указанный в таблице 3.5.

Таблица 3.5. Потенциально возможный к получению годовой доход на территории Красноярского края

Налоговая ставка — 6%. Порядок и сроки оплаты налога зависят от срока действия патента. Так, если срок действия патента меньше 6 месяцев, то налог уплачивается в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента. Если срок действия патента от 6 до 12 месяцев, то:

• — в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
• — в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

В случае, если ИП «Лев» приобретет патент на 12 месяцев, сумма налога составит:

• — 60 000 руб. (1 000 000×6%) — в отношении производства хлебобулочных и мучных кондитерских изделий при средней численности наемных работников, занятых в производстве, 9 человек. Сумма налога оплачивается двумя платежами: первый платеж равен 20 000 руб. и должен быть внесен в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; второй платеж равен 40 000 руб. вносится в срок не позднее срока окончания действия патента;
• — 66 876 (1 114 600×6%) — в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Сумма налога оплачивается двумя платежами: первый платеж равен 22 292 руб. и должен быть внесен в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; второй платеж равен 44 584 руб. вносится в срок не позднее срока окончания действия патента.

Таким образом, проведенные расчеты показали следующее:

• 1) в случае, если ИП «Лев» будет совмещать режим налогообложения в виде ЕНВД и упрощенную систему, налоговая нагрузка индивидуального предпринимателя составит 92 714 руб. (19 938 + 72 776). При этом бухгалтеру ИП «Лев» необходимо вести достаточно трудоемкий раздельный учет доходов и расходов при совмещении разных режимов налогообложения, а также представлять следующую налоговую отчетность:
  • — по упрощенной системе налогообложения — налоговую декларацию по итогам налогового периода в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
  • — по единому налогу на вмененный доход — налоговую декларацию по итогам налогового периода (квартала) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;
• 2) в случае, если ИП «Лев» будет применять патентную систему налогообложения, налоговая нагрузка индивидуального предпринимателя составит 126 876 руб. (60 000 + 66 876). При этом у бухгалтера ИП «Лев» нет необходимости вести раздельный учет доходов и расходов, а также представлять налоговые декларации в налоговые органы.

Кроме того, у ИП «Лев» снизится налоговая нагрузка по страховым взносам, поскольку для патентной системы налогообложения установлены пониженные тарифы. Экономия по страховым взносам составит 26 100 руб. (261 000 х (30,2% - 20,2%)). Таким образом, несмотря на рост суммы налога (стоимости патента), предприниматель «выигрывает» от снижения нагрузки по взносам во внебюджетные фонды.

Любой предприниматель на патенте может применять кассовый аппарат. Для этого ему нужно купить ККТ и зарегистрировать его в налоговой инспекции. Индивидуальный предприниматель обязан выбивать каждому покупателю чек, вести кассовую книгу и журнал кассира. Но все это влечет большие затраты, в среднем от 15 000 до 25 000 рублей. Для оптимизации затрат предприниматели на патенте с 1 января 2013 года имеют право не применять ККТ и для приема наличных денежных средств без применения ККТ предприниматель обязан выдавать покупателю товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств.

Согласно статистике, ФНС РФ патентная система налогообложения имеет популярность: по состоянию на январь 2015 года на данную систему налогообложения перешли 88,7 тысяч предпринимателей, а по состоянию на январь 2016 года — 122 тысячи человек, то есть почти в 2 раза больше. Эти данные дают основания полагать, что данный специальный налоговый режим прочно обосновался в налоговом законодательстве РФ и будет востребован в будущем.

Выбирая патентную систему налогообложения, ИП «Лев» должен учесть следующие достоинства данного режима:

• — переход на патентную систему налогообложения и возврат к иным режимам осуществляются предпринимателем добровольно и на необходимый ему срок;
• — перейти на него можно в течение всего календарного года, в отличие от упрощенной системы налогообложения;
• — существует возможность приобрести несколько патентов в разных регионах и на разные виды деятельности;
• — отсутствует обязанность представлять отчетность по данному специальному налоговому режиму, а значит, и необходимость заполнять декларации и посещать налоговые инспекции;
• — сумма налога известна заранее и является неизменной в течение периода действия патента;
• — отсутствует обязанность по применению контрольно-кассовой техники при наличных расчетах при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств (товарного чека, квитанции);
• — для данного режима установлены пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ за работников, занятых в деятельности, указанной в патенте. Их размер составляет 20% от суммы начисленной заработной платы;
• — действует освобождение от уплаты торгового сбора для предпринимателей, осуществляющих деятельность в области торговли.