Аудит износа и амортизации основных средств

Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств. В Системе бух. Учета отмечается: «Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств».

В соответствии с Системе бух. учета «Учет основных средств» начисления амортизационных отчислений предусмотрены путем применения следующих методов: равномерного (прямолинейного) списания стоимости, что в нашем учете использовалось постоянно; списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); ускоренного списания: уменьшающего остатка; списания стоимости по сумме чисел или кумулятивный метод.

В зависимости от условий и характера бизнеса, предприятие может применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Аудитор должен хорошо владеть всеми этими методами и проверить правильность начисления амортизации. Поскольку равномерный (прямолинейный) метод был до последнего времени единственным, проверка расчетов не представляет трудности. Лишь надо помнить, что в условиях рыночных отношений основные средства могут амортизироваться не только до их полного физического либо морального износа, но и до стоимости, по которой предприятие надеется в будущем их продать.

Производственный метод амортизации предполагает списание первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ.

Метод ускоренного начисления амортизации предприятия может применяться в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении морально устаревших основных средств.

Суть этого метода заключается в том, чтобы в первые годы службы основных средств списать большую часть их стоимости и накопить средства для обновления производственного оборудования. Наиболее распространенными видами ускоренной амортизации в странах рыночной экономики являются «метод уменьшающего остатка» и «метод суммы чисел» (кумулятивный).

Метод уменьшающего остатка основан на том, что амортизация начисляется всегда в постоянном проценте, но каждый год от суммы балансовой (остаточной) стоимости.

При проверке начисления износа основных средств аудитор должен изучить динамику накопленной амортизации.

Важно также иметь в виду и то обстоятельство, что сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных фондов на их первоначальную стоимость, коэффициент годности — путем вычитания из 1 величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств — путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных фондов.

При проверке правильности начисления износа основных средств работа аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств.

Основанием для начисления амортизации (износа) основных средств являются данные регистров аналитического учета, в частности в промышленности — данные инвентарной карточки (ф. № ОС-6), в которой исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации исчисляется годовая сумма амортизации (износа). Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчет по начислению амортизации (износа) основных средств. В течение года эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных средств: амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, или уменьшаются, начиная с месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных средств, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств. Для расчета износа основных средств на предприятии составляются различные разработочные таблицы в зависимости от применяемого хозяйствующим субъектом метода начисления амортизационных отчислений.

Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

• — отдельные предприятия практикуют начисление износа основных средств один раз в квартал;
• — с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;
• — неправомочное ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств.

При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.

Для учета амортизации и накопления суммы износа основных средств в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета подраздела 2420 «Износ основных средств», где имеются следующие счета по учету износа отдельных объектов основных средств: 2421 «Износ зданий и сооружений», 2423 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств», 2425 «Износ транспортных средств». Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу пассивные, регулирующие, по кредиту их отражают остатки, накопления сумм износа объектов основных средств, которые числятся на счетах: 2412 «Здания и сооружения», 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2414 «Транспортные средства»,. По дебету соответствующие счетов: 2421подраздела 2420 «Износ основных средств» отражается списание сумм накопленного износа.

Аудит выбытия основных средств

Далее аудитор должен тщательно проверить правильность отражения в учете выбытия основных средств, которые списываются с баланса предприятия в результате: реализации; передачи в качестве вклада в уставный капитал других предприятий; безвозмездной передачи; обмена; ликвидации; списания недостачи или порчи объектов основных средств, выявленных при их инвентаризации. Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

Реализация объектов основных средств осуществляется по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств», в котором отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.