Учет косвенных расходов

Косвенные расходы сначала учитывают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списывают в дебет счета 20.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет общецеховых затрат. Сюда включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами, производственными лабораториями и другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств.

Указанный счет является собирательно-распределительным и на конец года сальдо не имеет. На счете 25 отражают:

• — расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• — амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества общецехового назначения;
• — расходы по страхованию имущества, используемого в производственных целях;
• — расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
• — арендную плату за производственные помещения, а также машины, оборудование и другое имущество, которое используется в производстве;
• — расходы по содержанию аппарата управления цеха;
• — расходы по содержанию прочего цехового персонала;
• — другие аналогичные расходы.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции или деятельности. Базовый показатель для распределения фирма выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Распределять общепроизводственные расходы можно, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, стоимости списанных материалов и т. д.

Таким образом, общепроизводственные расходы со счета 25 списывают:

• — на затраты по производству продукции, работ, услуг (в дебет счета 20);
• — в состав затрат вспомогательных производств (в дебет счета 23);
• — на затраты по исправлению брака (в дебет счета 28);
• — в стоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в дебет счета 29);
• — на расходы обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс (в дебет счета 79).

Если ваша организация производит продукцию (работы, услуги), на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитывайте косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

• — оплату труда административного персонала;
• — расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• — расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
• — расходы по оплате аудиторских, консультационных, юридических услуг и т. п.

Если ваша организация оказывает посреднические услуги (вы являетесь комиссионером, агентом, брокером, дилером и т. п.), на счете 26 учитывайте все расходы, связанные с такой деятельностью: амортизацию основных средств и нематериальных активов, заработную плату, единый социальный налог и т. д. В этом случае учитывать свои затраты на счете 20 «Основное производство» вы не должны.

Порядок списания общехозяйственных расходов установите в учетной политике. Он зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):

• — по полной производственной себестоимости;
• — по сокращенной себестоимости.

Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» .

При расчете полной производственной себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 26

— списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Общехозяйственные расходы можно также включать в затраты на содержание вспомогательных и обслуживающих производств, если те продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) на сторону. В этом случае спишите долю общехозяйственных расходов на обслуживание этого производства проводкой:

Дебет 23 (29) Кредит 26

— списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства.

Пример. На балансе мебельного комбината помимо основного числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Согласно учетной политике комбината, общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб.

Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.

Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств равна 165 000 руб. (140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов — 34 000 руб.

Отразим проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…)

— 140 000 руб. — учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…)

— 25 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…)

— 34 000 руб. — учтены общехозяйственные расходы организации.

Общехозяйственные расходы распределены так:

• — общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:
  • 140 000 руб.: 165 000 руб. x 34 000 руб. = 28 848 руб.;
• — общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:
  • 25 000 руб.: 165 000 руб. x 34 000 руб. = 5152 руб.

Общехозяйственные расходы списываем проводкой:

Дебет 20 Кредит 26

— 28 848 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 Кредит 26

— 5152 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.

При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца списывается вся сумма общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» .

Пример. Учетной политикой предприятия установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

В отчетном периоде предприятие продало готовой продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период — 16 000 руб.

Отразим проводки:

Дебет 62 Кредит 90−1

— 236 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 51 Кредит 62

— 236 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90−2 Кредит 43

— 150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90−3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

В конце месяца сделаем проводки:

Дебет 90−2 Кредит 26

— 16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Дебет 90−9 Кредит 99

— 34 000 руб. (236 000 — 150 000 — 36 000 — 16 000) — отражен финансовый результат.