Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов деятельности организации

Показатели финансовых результатов организаций оптовой торговли формируются по данным бухгалтерского учета в соответствии с принятыми в РФ стандартами ведения учета и отчетности [11].

Финансовый результат от продажи товаров определяют по счету 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» в ОАО «Фирма» открыты следующие субсчета:

• 1 «Выручка»;
• 2 «Себестоимость продаж»;
• 3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи товаров, отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду товаров.

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию. ОАО «Фирма» реализует замороженную продукцию оптовому покупателю ЗАО «Тандер». Договорная стоимость реализуемого товара составляет 123 900 руб. (в том числе НДС 18 900 руб.). Затраты на приобретение этого товара равны 83 500 руб. Товар передан покупателю в марте, а плата за него получена в апреле. Покупатель оплатил поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Выручка от продажи товаров признана доходом по обычным видам деятельности ОАО «Фирма». Реализация товаров признается объектом налогообложения по НДС. Ставка НДС — 18%. При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ на дату отгрузки товаров покупателю.

Учетной политикой ОАО «Фирма» установлено, что учет выручки от продажи товаров определяется по методу начисления. При применении метода начисления в налоговом учете доход признается на дату передачи товаров покупателю, т. е. в данном случае в марте (п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются в месяце их реализации, т. е. также в марте [1, ст. 274]. В рассматриваемой ситуации бухгалтер ОАО «Фирма» выполнил следующие проводки (Таблица 1).

Таблица 1 Выписка из журнала хозяйственных операций по учету финансового результата от продажи товаров.

Для учета расходов на продажу Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете отражаются все расходы торговой организации, которые не формируют первоначальную стоимость товаров в бухгалтерском учете. В организациях, осуществляющих торговую деятельность на этом счете, отражаются расходы на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, расходы по хранению и подработке товаров, расходы на рекламу, представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы [7].

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле (1):

ТР = Со x (ТРн + ТРт) / (Сп + Со), (1).

где ТР — транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца; ТРн — сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде); ТРт — транспортные расходы текущего отчетного месяца; Со — стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах; Сп — себестоимость продаж.

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию. Расходы на продажу ОАО «Фирма» за отчетный месяц имеют следующую структуру:

транспортные расходы — 98 000 руб.;

расходы на оплату труда — 100 000 руб.;

отчисления на социальные нужды — 30 000 руб.;

амортизация основных средств — 25 000 руб.;

расходы на рекламу — 17 000 руб.;

расходы на тару — 1000 руб.

итого расходы: 271 000 руб.

Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила 450 000 руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца составил 215 000 руб.

Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб.

Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца:

— определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца:

[(22 000 руб. + 98 000 руб.): (450 000 руб. + 215 000 руб.)] x 100% = 18,05%;

• — определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца:
  • 215 000 руб. x 18,05% = 38 808 руб.

В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере (22 000 руб. + 271 000 руб.) — 38 808 руб. = 254 192 руб.

Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отразим проводкой (Таблица 2):

Таблица 2 Выписка из журнала хозяйственных операций по учету финансового результата от продажи товаров.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы» [4].

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов в ОАО «Фирма» открыты следующие субсчета:

• -1 «Прочие доходы»;
• -2 «Прочие расходы»;
• -3 «Налог на добавленную стоимость»;
• -9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91−1 и 91−2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−1 и кредитового оборота по субсчету 91−2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91−9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91−1 и 91−2 закрываются внутренними записями на субсчет 91−9.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО «Фирма» в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».