Отчёт об изменениях капитала

Отчёт об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчётного периода.

В отчёте об изменениях капитала отражаются сведения о движении составляющих частей собственного капитала организации: уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров.

Типовая форма отчёта об изменениях капитала (форма 710 003), утвержденная Приказом Минфина РФ № 66н, состоит из трёх разделов.

Раздел 1. Движение капитала. Данный раздел заполняют акционерные общества и общества с ограниченной и дополнительной ответственностью. Он посвящен движению капитала в отчётном периоде, а также в двух предыдущих годах.

В этом разделе перечислены показатели увеличения и уменьшения капитала отдельно для уставного, добавочного и резервного капиталов, для нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и для собственных акций, выкупленных у акционеров.

По каждой составляющей собственного капитала отражается остаток на 31 декабря года предшествующего предыдущему; движение капитала в предыдущем году; остаток на 31 декабря предыдущего года. В таком же разрезе приводится информация по отчётному году.

По строкам, указывающим остатки капитала, учитываются суммы капитала, соответствующие сальдо по счетам 80 «Уставной капитал», 81 «Собственные акции (доли), 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль».

В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в результате которых возрос капитал организации:

• — чистая прибыль;
• — переоценка имущества;
• — доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала;
• — дополнительный выпуск акций;
• — увеличение номинальной стоимости акций;
• — реорганизация юридического лица.

По строкам, учитывающим уменьшение капитала, указываются суммы фактических расходов средств капитала:

• — убыток;
• — переоценка имущества;
• — расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала;
• — уменьшение номинальной стоимости акций;
• — уменьшение количества акций;
• — реорганизация юридического лица;
• — дивиденды.

Уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в круглых скобках и при подсчете остатка вычитается из итоговой суммы. По строкам, в которых у организации не может быть числовых показателей проставлен знак «х».

Графа «Уставной капитал». Уставный капитал АО — это сумма номинальной стоимости акций, распределённых между акционерами общества. Уставный капитал ООО — это сумма номинальной стоимости долей, распределённых между участниками общества.

Остаток уставного капитала на конец периода должен соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах.

Движение уставного капитала отражается в разрезе влияющих на его изменение факторов. Увеличение величины этого капитала может происходить в результате:

• — дополнительного выпуска акций (эмиссии) у акционерных обществ;
• — увеличения номинальной стоимости акций у акционерных обществ;
• — реорганизации юридического лица, при присоединении одной организации к другой или их слияния.

Уставный капитал может вырасти и за счет дополнительных взносов учредителей, например, если участники ООО решают увеличить размер своих долей. Однако, в типовой форме такой строки не предусмотрено, поэтому при необходимости ее нужно добавить самостоятельно.

На уменьшение величины уставного капитала влияют следующие факторы:

• — уменьшение номинала акций;
• — уменьшение количества акций за счет выкупа и погашения уже размещённых акций или путем конвертации определенных типов размещённых акций в облигации и иные ценные бумаги;
• — реорганизация юридического лица путем разделения или выделения.

Решение об изменении величины уставного капитала принимаются общим собранием акционеров, участников (советом директоров).

Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Изъятие размещенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в определённых законом случаях.

Так как счет 81 «Собственные акции (доли)» активный, он имеет дебетовое сальдо и потому записывается в графу в круглых скобках. Движение по этому счету — увеличение (уменьшение) может произойти в результате:

• — дополнительного выпуска акций;
• — увеличения номинальной стоимости акций или их уменьшения;
• — уменьшения количества акций;
• — реорганизации юридического лица.

Графа «Добавочный капитал» По строкам, указывающим остатки на конец года, приводится сальдо по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Размер данного капитала может увеличиться в результате:

• — переоценки (дооценки) объектов основных средств, нематериальных активов
• — доходов, относящихся непосредственно на увеличение капитала (курсовые разницы при взносах в уставный капитал иностранных; получения эмиссионного дохода от проданных акций и т. д.)

Добавочный капитал может уменьшиться в результате:

• — переоценки имущества;
• — расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала; направление добавочного капитала на погашение убытка).

В строке «Изменение добавочного капитала» необходимо показать, за счет каких составляющих произошло его увеличение или уменьшение.

Графа «Резервный капитал». Эту графу заполняют только те организации, которые образуют резервный капитал либо в соответствии с законодательством, либо в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Величина резервного капитала может возрасти в результате отчислений за счёт нераспределённой прибыли.

Резервный капитал может быть направлен:

• — на покрытие убытков отчётного года или прошлых лет;
• — на выкуп собственных акций у акционеров, в случае отсутствия иных средств без уменьшения уставного капитала;
• — при погашении облигаций акционерного общества.

Графа «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отражает показатели, оказывающие влияние на величину нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации. Факторы, увеличивающие нераспределённую прибыль:

• — чистая прибыль, полученная в результате реформации баланса;
• — доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала, отражающие изменение учетной политики, исправление существенных ошибок, погашение убытка учредителями и т. д.;
• — реорганизация юридического лица.

Уменьшение нераспределённой прибыли может произойти в результате:

• — убытка, полученного по итогам отчётного периода;
• — переоценки имущества (уценка основных средств, нематериальных активов);
• — списания расходов, относящихся непосредственно на уменьшение капитала (изменение учётной политики, исправления существенных ошибок);
• — уменьшения номинальной стоимости акций;
• — уменьшения количества акций;
• — реорганизации юридического лица;
• — начисления дивидендов;
• — изменения добавочного капитала;
• — изменения резервного капитала.

Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок. В данном разделе помещается информация о корректировках и исправлениях за год, предшествующий отчётному периоду, в том числе сведения о существенных ошибках прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и отраженных по счету 84 согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности».

В этом разделе необходимо записать насколько изменились составляющие собственного капитала организации, если произошло изменение учётной политики, либо исправление существенных ошибок. При этом выделяется отдельное влияние корректировок на величину нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки.

Раздел 3. Чистые активы. В настоящем разделе отчёта об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организации по состоянию на 31 декабря текущего года, прошлого года, и года, предшествующего прошлому.

Чистые активы — это величина, определяемая путём вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчёту (первый и второй разделы бухгалтерского баланса), суммы ее обязательств, принимаемых к расчету (четвёртый и пятый разделы баланса).

В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью этот показатель сопоставляется с величиной с величиной уставного капитала и не может быть меньше последнего. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен. Если же стоимость чистых активов меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.