Особенности учета и распределения косвенных затрат в организации

Предприятие ООО «Башмебель» рассчитывает себестоимость продукции, работ, услуг по системе «директ-костинг».

Сущность системы директ-костинга заключается в разделении затрат на постоянные и переменные. В системе директ-костинг постоянные затраты не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты. Готовая продукция и незавершённое производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчётного периода в общей сумме относятся на финансовый результат организации и не распределяются по видам продукции.

Возможность реализации организацией ООО «Башмебель» метода «директ-костинг» в бухгалтерском учете и при формировании показателей бухгалтерской отчетности предусмотрена положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации» .косвенный затрата налоговый расход При этом коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Практически это означает, что переменные расходы организации (заработная плата производственного персонала, сырье для изготовления продукции и т. п.) учитываются на счете 20 «Основное производство» и распределяются на остаток незавершенного производства. Постоянные затраты, величина которых не зависит от выпуска продукции (аренда помещений, заработная плата управленческого персонала, расходы на рекламу и т. п.), учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по окончании отчетного периода целиком списываются в дебет счета 90 «Продажи» .

Так, в соответствии с традиционным вариантом учета путем калькуляции в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые (дебет счетов 20, 23) и косвенные (дебет счетов 25, 26).

В конце отчетного периода расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с их одновременным распределением между объектами калькуляции.

Информация, предоставляемая системой управленческого учета на предприятии ООО «Башмебель» отвечает требованиям управления, а это, в свою очередь, предполагает высокую степень детализации данных. Для принятия эффективных управленческих решений применяется метод дифференцированного учета или метод «директ-костинг». Эти методы предусматривают деление затрат на переменные и постоянные, что необходимо для расчета маржинального дохода. Учет общей суммы общепроизводственных расходов на счете 25 «Общепроизводственный расходы» не отвечает задачам управленческого учета ООО «Башмебель» поскольку в составе общепроизводственных расходов организаций сферы мебельных услуг около половины издержек носят постоянный характер. Общехозяйственные расходы почти полностью можно отнести к постоянным. Расходы организаций ООО «Башмебель» представлены в таблице 3.

Таблица 3 — Классификация расходов организации сферы мебельных услуг.

Калькулирование сокращенной (производственной) себестоимости на основе указанного способа деления затрат на переменные и постоянные используется менеджерами ООО «Башмебель» для формирования отчетности по центрам ответственности и по организации в целом для принятия эффективных управленческих решений. Применительно к действующему Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Башмебель» бухгалтерский учет прямых производственных расходов ведется непосредственно по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные (накладные) (переменные) производственные затраты, агрегированные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно переносятся на счета 20 и 23. Таким образом, на них отражается информация о затратах, включаемых в производственную (сокращенную) себестоимость продукции.

Постоянные расходы в течение отчетного периода необходимо в ООО «Башмебель» учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» и частично на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (их постоянная часть). Агрегированные периодические расходы в конце каждого отчетного периода полностью (без распределения по изделиям) списываются на результаты реализации продукции за данный период (в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу»).

Специфика организаций сферы мебельных услуг такова, что цена на основную массу изделий должна устанавливаться на основе полной себестоимости, т. е. не только покрывать все затраты, но и обеспечивать определенный уровень прибыльности. Кроме того, данные о полной себестоимости позволяют реально оценивать и сопоставлять финансовые результаты деятельности организации в системе как финансового, так и управленческого учета.

Для эффективного использования метода «директ-костинг» в системе управленческого учета следует в первую очередь правильно выбрать способ расчета сокращенной себестоимости [14].

В организации ООО «Башмебель» используется вариант расчета сокращенной себестоимости, при котором в нее включают прямые затраты и переменную часть косвенных (общепроизводственных) расходов. Его основная задача заключается в том, чтобы определить величину общепроизводственных затрат, которую следует отнести на себестоимость продукции. Для анализа затрат, контроля за ними и калькулирования сокращенной себестоимости общепроизводственные расходы следует разграничивать на переменные и постоянные расходы. Так, к переменным затратам в организации ООО «Башмебель» относятся: стоимость вспомогательных материалов, топлива, инструментов и приспособлений; затраты на теплои электроэнергию, пар, воду, сжатый воздух для технологических целей; основную и дополнительную заработную плату вспомогательных рабочих с отчислениями на социальное страхование.

Для деления общепроизводственных расходов на переменную и постоянную составляющие в целях управленческого учета в ООО «Башмебель» определены статьи общепроизводственных расходов, относящиеся к той или иной части затрат, и организован их учет. Для этого выделены отдельные субсчета для учета переменной и постоянной частей этих затрат на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В связи с этим для деления общепроизводственных расходов на переменные и постоянные части организован учет общепроизводственных расходов по видам деятельности в разрезе субсчетов, представленных в таблице 4.

Такое деление позволяет в рамках управленческого учета отразить в ООО «Башмебель» данные о переменных и постоянных затратах и применять систему «директ-костинг» для анализа и принятия управленческих решений.

Этот способ расчета сокращенной себестоимости нельзя назвать простым, но для целей управленческого учета он будет более эффективен, поскольку предусматривает распределение косвенных расходов в системе бухгалтерского (финансового) учета. Кроме того, для удобства получения информации о неполной себестоимости следует обеспечить согласование в отражении данных по счетам бухгалтерского учета в разрезе соответствующих статей аналитического учета в системе как финансового, так и управленческого учета Таблица 4 — Деление общепроизводственных расходов для учета постоянных и переменных затрат по субсчетам счета 25 «Общепроизводственные расходы» .

Таблица 6 — Расчет полной себестоимости единицы продукции и выпуска изделий, руб.

Расчет финансового результата на основе полной себестоимости по реализуемым изделиям, представленный в таблице 8, позволил установить вариант стола, реализация которого нерентабельна.

Таблица 7 — Расчет финансового результата на основе полной себестоимости на единицу продукции и выпуск изделий, руб.

Как видно из табл. 7, по варианту 4 получен убыток в размере 1127,2 руб. на единицу продукции и 50 360 руб. на весь выпуск. При принятии решения на базе информации о полной себестоимости продукции организация должна снять его с производства как имеющий отрицательную рентабельность. Однако для принятия окончательного решения необходимо провести анализ себестоимости этого изделия с позиции «директ-костинга» .

Для этого необходимо распределить общепроизводственные расходы на переменную и постоянную составляющие (таблица 8).

Таблица 8 — Распределение затрат на переменные и постоянные составляющие на единицу продукции и выпуск изделий, руб.

Из данных таблицы 8 видно, что переменные общепроизводственные расходы ООО «Башмебель» составят 1 016 000 руб., а постоянные общепроизводственные расходы — 1 068 100 руб. Далее, основываясь на разделении общепроизводственных расходов, сформируем сокращенную себестоимость и определим маржинальный доход, при котором организация будет получать прибыль от производства изделий (таблица 9).

Таблица 9 — Расчет маржинального дохода и рентабельности изделий.

Переменная себестоимость включает в себя переменные затраты счета 20 «Основное производство» и переменные затраты счета 25 «Общепроизводственные расходы». Для стола 1 переменные затраты составят 4048,9 + 1458,78 = 5507,68 руб. (в расчете на единицу изделия). При этом маржинальный доход по этому столу составит 11 289,37 — 5507,68 = 5782,32 руб. Таким образом, маржинальный доход по всем изделиям имеет положительное значение, т. е. от производства данных изделий организация получает прибыль.

Следующим этапом является определение постоянных затрат по столу 1, которые включают постоянные затраты счета 25 «Общепроизводственные расходы» и постоянные затраты счета 26 «Общехозяйственные расходы» (1533,6 + 1822,9 = 3356,5 руб.). Они списываются на результаты реализации продукции за данный период (в дебет счета 90 «Продажи»).

Проведенный анализ показал, что цена продажи продукции может быть ниже полной себестоимости (но не ниже переменной себестоимости), и при этом организация будет получать прибыль.