Осуществление проверки расчетов по НДС

Цель аудита расчетов по НДС — проверка расчетов с бюджетом экономического субъекта по НДС.

Объекты проверки:

• 1. Начисление НДС по объектам налогообложения.
• 2. Используемые ставки НДС, перечисленные в ст. 164 НК РФ.
• 3. Расчеты налоговых вычетов.
• 4. Соответствие данных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж, данных бухгалтерских регистров по счету 68 (субсчет НДС) и налоговой декларации.

Информационная база для проведения аудита: учетная политика аудируемого предприятия, книга покупок, книга продаж, журнал регистрации полученных счетов-фактур, журнал регистрации выданных счетов-фактур, учетные регистры по счетам 19, 62, 60, 90, 91, налоговые декларации по НДС.

Информационное обеспечение может быть представлено в виде следующей таблицы:

Таблица 5. Информационное обеспечение при проведении аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Проверка полноты и достоверности реестра счетов-фактур выданных

К сожалению, нельзя автоматизировать проверку наличия всех счетов-фактур и правильность их оформления. Такую проверку можно проводить только вручную, и, следовательно, при больших объемах только выборочно.

Из реестра счетов-фактур организуем выборку — список счетов-фактур с основными данными (дата, сумма, организация).

Для оценки достоверности, правильности оформления счетов-фактур выданных составим рабочую таблицу.

Графы 1, 2, 3, 4 заполняются автоматически на основании имеющихся реестров выданных и полученных счетов-фактур. Вручную заполняется графа 5, путем сравнения данных таблицы с фактическими данными документов. «+» означает, что ошибок нет. Ошибки закодированы в виде кода «ОШ».

Из выбранной совокупности документов была выявлена одна ошибка, что свидетельствует о том, что СВК работает хорошо. Делаем вывод, что в оформлении счетов-фактур и их учете в реестрах с определенной вероятностью ошибок нет, т.о. можно в дальнейшем использовать в работе реестры счетов-фактур.

Проверка соответствия данных отчетности и регистров бухгалтерского и налогового учета по начислению НДС

По данным журнала бухгалтерских проводок и книги продаж автоматически получим таблицу суммарных оборотов по месяцам по всем указанным корреспонденциям и данным книги продаж.

Таблица проверки соответствия данных отчетности и регистров бухгалтерского и налогового учета по начислению НДС.

Графы 1, 2, 3, 4 заполняются автоматически на основании журнала бухгалтерских проводок, данные граф 5 и 6 вводятся вручную, используя экранную таблицу. После заполнения граф 5, 6 автоматически рассчитываются данные граф 7 (гр. 4 — гр. 2), 8 (гр. 4 — гр. 5 — гр6).

Проверка расчета суммы вычетов

Общая сумма вычетов по НДС — кредитовый оборот по счету 19 и оборот по корреспонденции Дт 68 Кт 76АВ. В бухгалтерском учете факт возникновения вычета отражается указанными проводками, а в налоговом учете — это записи в книге покупок. Общая сумма НДС, принимаемая к вычету в отчетном периоде, во-первых, это сумма оборотов по корреспонденциям Дт 68 Кт 19 и Дт 68 Кт 76АВ, во-вторых, это тог по книге покупок и, в-третьих, стр. 440 в декларации по НДС. Проверим соответствие этих данных, для чего составим таблицу:

Таблица проверки соответствия данных отчетности и регистров бухгалтерского и налогового учета вычетов по НДС.

Автоматически на основании данных журнала бухгалтерских проводок заполняются графы 1, 2, 3 и по данным книги покупок — графа 4. Графы 5 и 6 заполняются аудитором вручную по данным декларации. Графы 7 и 8 рассчитываются автоматически: гр. 7 = гр. 4 — гр. 2 — гр. 3; гр. 8 = гр. 4 — гр. 6).