Учётная политика организации

Учетная политика: понятие, формирование, оформление

Механизм государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране не предполагает полной унификации и единообразия учетных процедур. Рыночные отношения неизбежно приводят к возрастанию степени самостоятельности и ответственности экономических субъектов. При организации бухгалтерского учета это условие реализуется через учетную политику предприятия.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций).

Бухгалтерский учет в РФ регламентируется многочисленными нормативными документами, но это не означает полной его унификации, а лишь устанавливает основные моменты в построении системы учета. Существующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета дает возможность выбора варианта ведения учета по конкретным объектам. Однако имеются объекты учета, нормативное регулирование которых не разработано. О таких случаях в ПБУ 1/98 п. 8 сказано, что организация должна при формировании учетной политики, осуществляеть разработку соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Содержание и направление учетной политики предприятия должны способствовать такой организации бухгалтерского учета, при которой этот учет максимально воздействует на финансовые результаты деятельности предприятия, повышает его ликвидность, и как следствие привлекательность для потенциальных инвесторов. Позволяет избегать различного рода разногласий с налоговыми органами при документальных проверках и тем самым оградить себя от финансовых санкций. Учетная политика позволяет сочетать общие нормы и правила, устанавливаемые на высшем и среднем уровнях регулирования учета, с задачами и возможностями его организации на каждом конкретном предприятии.

Содержание учетной политики оказывает влияние на имущественное и финансовое положение предприятия, на величину таких важных показателей, как себестоимость и прибыль, на движение денежных потоков. Именно на эти показатели обращают внимание пользователи бухгалтерских отчетов — партнеры и конкуренты предприятия, представители налоговых органов, наконец, его собственники — акционеры, учредители. Таким образом, учетная политика может определить и характер взаимоотношений предприятия с внешними потребителями отчетной информации. Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию наиболее эффективно использовать материальные и денежные ресурсы, ускорять оборачиваемость капитала, влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли. Так предприятие должно очень взвешенно подходить к формированию учетной политики. При этом принимаются во внимание отраслевая специфика, организационно-правовая форма предприятия, налоговый режим (в том числе наличие или отсутствие льгот), характер и объемы совершаемых им операций, перспективы экономического развития предприятия, структура бухгалтерской службы и квалификация учетного персонала, возможности использования современных технологий в организации учетных работ, а также другие факторы.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

• · первичного наблюдения;
• · стоимостного измерения;
• · текущей группировки;
• · итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. ПБУ -1/98 «Учетная политика организации» от 9.12.1998 года № 60н

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

• · способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности
• · способы погашения стоимости активов
• · способы организации документооборота
• · способы инвентаризации
• · способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета
• · способы обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

• · полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• · своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности (требование своевременности);
• · большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• · отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из их экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• · тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• · рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации, на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации.

Поэтому при выборе учетной политике следует учитывать следующие факторы:

• — форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т. д.);
• — отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, торговля, строительство, сельское хозяйство и т. д.)
• — организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объемы продаж, численность персонала и др.);
• — текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкретных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
• — особенности деятельности — производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой — организация снабжения сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
• — хозяйственная ситуация — развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т. д.

Учетная политика предприятия в обязательном порядке должна быть оформлена приказом руководителя организации. При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения. Содержание приказа об учетной политике должно раскрывать два направления:

• 1. описание элементов организационно-технического характера:
  • · структура бухгалтерии,
  • · рабочий план счетов,
  • · формы первичных документов,
  • · порядок организации документооборота,
  • · форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации,
  • · порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• 2. описание методологических способов ведения учета отдельных объектов.

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и т. д.). Выбор конкретного типа документа для оформления учётной политики на предприятии зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

Большое значение для оформления учетной политике имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них — графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания — оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.

Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и, вероятно, отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжения руководителя предприятия, т.к. согласно действующему законодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения.

Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также положениями по организации учета на предприятии.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационнораспорядительного документа.

Вновь созданная организация, согласно п. 10 ПБУ 1/98, оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

Предприятие должно применять учетную политику последовательно из года в год, при этом необходимо соблюдение принципов (допущений) бухгалтерского учета:

• · имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);
• · предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);
• · выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
• · факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). ПБУ «Учетная политика организации» от 9.12.1998 года № 60н

Основное назначение правил, утвержденных в учетной политике — обеспечение максимального эффекта от ведения бухгалтерского учета: своевременное и достоверное формирование финансовой и управленческой информации, оптимизация налоговых платежей законным образом, а также эффективное использование материальных и денежных ресурсов, ускорение оборачиваемости капитала. Все это позволяет влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики может производиться в следующих случаях:

• · изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• · разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• · существенного изменения условий деятельности:
• -при реорганизации,
• -при смене собственников,
• -при изменении видов деятельности и т. д.

Следует отметить, что не считается изменением учетной политики, утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Существенные последствия изменений учетной политики должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности, исходя из требований представления числовых показателей, по меньшей мере, за два года. Таким образом, обеспечивается принцип преемственности отчетных данных, что очень важно для пользователей при анализе динамики деловой активности предприятия.

Все отечественные предприятия формируют свою учетную политику в соответствии с установленными правилами. Филиалы и представительства иностранных компаний могут определять учетную политику по правилам страны, где находятся эти компании, если это не противоречит Международным стандартам финансовой отчетности.