Порядок начисления амортизации

Основные понятия.

Определение понятий.

Амортизация.

Это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности.

Для начисления амортизации необходимо определить амортизируемую стоимость, срок службы, срок полезного использования.

Амортизируемая стоимость.

Это стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете и от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Если объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, то амортизируемая стоимость частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения. К используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:

• -реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;
• -производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций.

Если объекты основных средств не используются в предпринимательской деятельности, то частями включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности коммерческой организации или погашаются за счет целевых поступлений некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.

Стоимость, которую можно считать амортизируемой:

• — первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок;
• — недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок (обесценения, восстановления обесценения). Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения.

Примечание: Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта.

Для целей начисления амортизации амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования.

Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой организации по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г.

Определение величины амортизационной ликвидационной стоимости на дату принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету и ее пересмотр по окончании отчетного года производятся:

• Ш самостоятельно организацией на основании сведений об уровне цен на аналогичные основные средства и нематериальные активы, полученных от торговых организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;
• Ш с привлечением оценщиков.

Случаи изменения амортизируемой стоимости:

• — модернизации, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, дооборудования, реконструкции, достройки, частичной ликвидации, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ;
• — проведение переоценки основных средств;
• — пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;
• — выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости.

Норма амортизации.

Это доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы.

Если к одной и той же норме применяется более двух поправочных коэффициентов (влияние агрессивности среды, отклонения от установленных базовых режимов работы и других условий), то норма определяется по формуле.

(1),.

где НАг — скорректированная годовая норма амортизации основных средств;

НАу — установленная норма амортизации;

— коэффициенты, утвержденные по позициям действующего классификатора;

т — количество применяемых поправочных коэффициентов.

Срок службы.

Это период, в течение которого объект основных средств сохраняет свои потребительские свойства.

Нормативный срок службы.

Нормативный срок службы определяются каждым балансодержателем с даты принятия к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах.

Срок полезного использования.

Срок полезного использования применяется по объектам, используемым в предпринимательской деятельности в пределах нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств. Устанавливается в годах. Нижняя граница не может быть менее 1 года. Границы рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, указанный в приложении к Инструкции.

Объектами начисления амортизации являются:

• — основные средства, используемые в предпринимательской деятельности;
• — основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности;
• — объекты, предоставленные организацией во временное владение и/ или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы.

Для индивидуальных предпринимателей объектами начисления амортизации — только используемые в предпринимательской деятельности.

К амортизируемым объектам относятся:

ь основные средства, указанные в классификаторе основных средств;

ь отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (по лизингу) имущества:

ь капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются лизингодателем;

ь затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества.

Объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств:

• Ш библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;
• Ш фильмофонды, музейные и художественные ценности;
• Ш здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности;
• Ш основные средства государственных организаций, находящихся за границей
• Ш земельные участки.

Организации, в том числе организации, имеющие филиалы или иные обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, вправе не включать в состав амортизируемых основных средств для начисления амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота).

Амортизация начисляется:

• — по объектам, используемым в предпринимательской деятельности — исходя из срока полезного использования, линейным, нелинейным и производительным способами;
• — по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности — исходя из нормативного срока службы линейным способом;
• — по объектам временных титульных сооружений и зданий — исходя из срока полезного использования, не превышающего нормативный срок строительства основного объекта, линейным способом.

Начисление амортизации не производится по объектам.

• · во время проведения модернизации объектов основных средств, полной и частичной реконструкции, достройки, их дооборудования, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части;
• · по не введенным в эксплуатацию объектам государственного и мобилизационного материальных резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;
• · по объектам основных средств, полученным организацией в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения, — в течение 12 месяцев начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств;
• · на консервации объектов в соответствии с законодательством.

Методы начисления амортизации.

• 1. Линейный метод
• 2. Нелинейные методы:

способ уменьшаемого остатка Прямой способ по сумме чисел лет Обратный способ по сумме чисел лет.

производительный метод.

Это равномерные начисления амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном методе годовая сумма амортизации определяется Аг = Са Ч НАу, (2).

где Са — стоимость амортизируемая; Аг — годовая амортизация; НАу — норма амортизации установленная.

Ам = Аг/12, (3).

где Ам — амортизация месячная.

По нелинейным методам применяется коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раза. При способе уменьшаемого остатка применяется формула расчета годовой амортизации за первый год эксплуатации.

(4).

где Нар — норма амортизации расчетная;

Са — амортизируемая стоимость.

Амортизация годовая 2-го года эксплуатации.

(5).

Амортизация годовая 3-го года эксплуатации.

(6).

По прямому способу суммы чисел лет амортизация определяется:

1) складывают сумму чисел лет (по сроку полезного использования). Например, на срок 5 лет сумма определяется: 1+2+3+4+5 = 15 или по формуле.

(7).

где Спи — срок полезного использования.

• 2) Далее амортизация определяется по годам эксплуатации:
• 1 год = 5/15 от амортизируемой стоимости, 2 год = 4/15 и т. д.

Ам = Аг/12, (8).

где Ам — амортизация месячная.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов и разности срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта СЧЛ= АС x Спи — С опи + 1.

——————————————,.

СЧЛ Где АС — амортизируемая стоимость, Спи — срок полезного использования.

Применяется по тем объектам основных средств, которые могут иметь ресурс использования (автотранспорт, технологическое оборудование, конвейерные линии и т. д.

Амортизация рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде:

(9).

где — амортизация в году t; - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции в году t; t — годы срока полезного использования.

Нелинейные способы начисления амортизации не распространяются.

• — на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3-х лет, легковые автомобили (кроме специальных, а также используемых для услуг такси);
• — на отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из временного ресурса;
• — уникальное оборудование, предназначенные для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
• — предметы интерьера, включая офисную мебель;
• — предметы отдыха, досуга, развлечений;
• — здания, сооруженияё за исключением антенн и взлетно-посадочных полос.

Период начисления амортизации.

Ежемесячно. По вновь введенным в эксплуатацию основным средствам амортизацию начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается:

по самортизированным объектам основным средствам — с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения их стоимости в издержки производства и обращения;

по выбывшим основным средствам, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, — с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

по выбывшим основным средствам, амортизация по которым начислялась производительным способом, — с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием.

Аналитический учет амортизационных отчислений ведется.

В «Карточке расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов)», в которой группируются сведения для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств и нематериальных активов. На основании данных карточки составляется разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)». В ней производится расчет амортизации линейным, производительным и нелинейными методами, а также отражается сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов. Данные расчета используются для внесения сведений в регистры по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), регистры внереализационных и операционных расходов.

Синтетический учет ведется.

В журнале-ордере № 10 и Главной книге — при журнально-ордерной форме учета; в оборотных ведомостях по начислению амортизации — при автоматизированной форме.

Дт.

Кт.

Содержание хозяйственных операций.

• 10,
• 70,
• 69…

Отражены расходы по ремонту основных средств, произведенному хозяйственным способом.

76−3.

• 60,
• 23

Выставлена претензия поставщику.

76−3.

Удовлетворена претензия поставщиком.

Дт.

Кт.

Содержание хозяйственных операций.

10,60, 76, 70, 69,…

Отражены затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств.

На сумму затрат увеличена первоначальная стоимость объектов основных средств.

Затраты на консервацию.

(определяются на сновании сметы).

Затраты на содержание основных средств, находящихся на консервации.

Затраты на расконсервацию.

• — оплата труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта;
• — отчисления от фонда оплаты труда;
• — материалы, израсходованные на консервацию;
• — услуги вспомогательных производств;
• — услуги сторонних организаций;
• — прочие

• — подача в консервируемые помещения электрои теплоэнергии, воды в минимальных объемах, необходимых для обеспечения пожарной безопасности и сохранности зданий, сооружений и т. д.;
• — осмотр и техническое обслуживание объектов для поддержания их в рабочем состоянии и обеспечения безопасности;
• — расходы на пожарно-охранные мероприятия;
• — расходы на содержание дежурного персонала;
• — прочие

• — оплата труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по расконсервации объекта;
• — отчисления от фонда оплаты труда;
• — материалы, израсходованные на расконсервацию;
• — услуги вспомогательных производств;
• — услуги сторонних организаций;
• — прочие

Документы.

• — план мероприятий по консервации объекта, согласно приказу;
• — акт о консервации, подписанный членами комиссии

• — план мероприятий по расконсервации объекта, согласно приказу;
• — акт о расконсервации, подписанный членами комиссии

Срок консервации основных средств.

От 3-х месяцев до 1 года и исчисляется с даты, утверждения акта о консервации. Срок может быть продлен не более одного раза в исключительных случаях.

Отражение на счетах бухгалтерского учета.

Дт 01 Кт 01.

Дт 91−4 Кт 10,60,76,70 и др.

Дт 99 Кт 91−5.

Дт 91−4 Кт 10,60,76,70 и др.

Дт 99 Кт 91−5.

Дт 91−4 Кт 10,60,76,70 и др.

Дт 99 Кт 91−5.

Дт 01 Кт 01.