Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

Для учета наличия и движения наличной валюты не предусмотрено отдельного синтетического счета. Однако для обособленного учета движения наличной иностранной валюты в рабочем плане счетов организации следует открывать отдельные субсчета (50−4 «Валютная касса» или «Касса в иностранной валюте») у счету 50. Субсчет 50−4 вводится при осуществлении организацией внешнеэкономической деятельности и направлении работников в загранкомандировки. Выдача наличной валюты организациям для оплаты командировочных расходов осуществляются уполномоченными банками. Организация может получить наличную иностранную валюту только со специального транзитного валютного счета. Приобретенная по поручению организации наличная иностранная валюта зачисляется уполномоченным банком на специальный транзитный валютный счет клиента и может использоваться в наличной форме только через кассу организации на оплату расходов на загранкомандировки.

Счет 52 «Валютный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ.

В соответствии с действующим законодательством и сложившимся механизмом осуществления операций по валютным счетам организациям целесообразно открывать к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

По кредиту счета 52, субсчет «Текущий валютный счет», движение иностранной валюты может осуществляться в безналичном и наличном порядке.

В безналичном порядке движение иностранной валюты со счета 52, субсчет «Текущий валютный счет», возможно по следующим направлениям:

• — переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые;
• — цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;
• — продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);
• — перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет;
• — организации за границей (счет 52, субсчет «Валютный счет за рубежом»).

В целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютным счетом открывается специальный транзитный счет.

Расходы организации по оплате услуг кредитной организации (комиссионного вознаграждения) при покупке иностранной валюты определяются ПБУ 10/99 «Расходы организации» как операционные и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

• — с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• — отражены поступления валютных средств от покупателей и заказчиков;
• — с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — учтены суммы заемных средств, полученных в иностранной валюте;
• — с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражено;
• — поступление сумм вкладов (взносов) от учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал организации;
• — с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражено начисление процентов за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации; положительные курсовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, исходя из текущих остатков денежных средств на валютном счете; суммы, поступившие на валютный счет от разных организаций и физических лиц по договорам дарения. По кредиту счета 52 в корреспонденции:
• — с дебетом счета 50 субсчет «Касса в иностранной валюте в Российской Федерации» — отражены поступления в кассу валютных денежных средств;
• — с дебетом счета 57 «Переводы в пути» — отражена стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже (обязательной или по поручению организации) в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Суммы рублевого эквивалента, зачисленные на расчетный счет организации в покрытие проданной иностранной валюты, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57 на основании выписки из расчетного счета организации. Разница, возникающая на счете 57, складывается из курсовых разниц, образующихся вследствие изменения текущего курса рубля к иностранным валютам и собственно финансового результата от данной операции, определяемого исходя из разницы между курсом продажи валюты и курсом, установленным ЦБ РФ на дату продажи, и в установленном порядке списывается с дебета (кредита) этого счета в кредит (дебет) счета 91 «Прочие доходы и расходы».