Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем.

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности по предназначению, составляющей основную цель создания организации.

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

• — готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
• — работ и услуг промышленного характера;
• — покупных изделий (приобретенных для комплектации);
• — строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;
• — товаров;
• — услуг по перевозке грузов и пассажиров;
• — транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

Счет 90 «Продажи» активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. Сальдо по данному счету на конец месяца не бывает, так как в сумме остатка списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 имеет шесть субсчетов.

На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90/2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж. На субсчете 90/3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей и заказчиков. На субсчете 90/4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90/5 «Экспортные пошлины». Субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» .

Таким образом, как было сказано выше, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т. п. Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупной прибыли), так как отражает основные позиции этого отчета. Отчет о совокупной прибыли в России составляется по формату «по функции затрат». Наличие вышеперечисленных субсчетов способствует раскрытию всех элементов отчетности.

В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, работ, услуг отражается следующим образом.

При формировании финансового результата в первую очередь необходимо определить выручку от продаж. В бухгалтерском учете выручка отражается в оценке, установленной в договоре. На момент признания выручки на основании счета-фактуры следует сделать бухгалтерские записи.

При этом организации вправе по субсчету 90/1 «Выручка» отражать нетто-выручку, т. е. за вычетом НДС. Тогда начислять НДС они будут записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;

Кредит 68/1 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» — начислен НДС в бюджет.

Однако наиболее распространенным вариантом является отражение выручки с учетом НДС.

При таком способе начисление НДС отражается записью:

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость» ;

Кредит 68/1 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» .

Продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС) отражается записью:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;

К 90/1 «Выручка» — отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» ;

Кредит 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» — списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» ;

Кредит 44 «Расходы на продажу» — списаны расходы на продажу продукции;

Д 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» ;

К 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продаж;

Д 99 «Прибыли и убытки» ;

К 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» — отражен убыток от продаж;

Д 51 «Расчетные счета» ;

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получена выручка от продажи продукции (работ, услуг).