Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повременная, сдельная, аккордная); имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда (по счетам 70 и 76) данным сводных ведомостей № 58-АПК, 59-АПК, Главной книги и бухгалтерской отчетности организации. Здесь можно провести тестирование и еще раз более подробно исследовать состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в организации.

На данном этапе работы аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учтенных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам.

В зависимости от принятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда, аудитор использует следующие документы.

При повременной оплате труда:

• — штатное расписание, принятое в организации;
• — табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

В Предприятии действует Единая Тарифная Сетка.

Каждой должности (профессии), существующей в Предприятии, присваивается тарифный уровень по результатам оценки должности (профессии). Оценка отражает уровень знаний, навыков, сложность решаемых задач и размер ответственности, присущие данной должности.

Все рабочие профессии распределены в соответствии с ЕТС с 1-го по 8 тарифные уровни. Тарифный уровень рабочего соответствует его тарифному разряду по ЕТКС.

Руководители, специалисты и служащие распределены со 4-го по 16-й уровни в зависимости от сложности работ, профессиональной квалификации и опыта работы по решению тарифно-квалификационной комиссии Предприятия. Должностные оклады руководителям, специалистам и служащим установлены по ЕТС и тарифные ставки рабочим утверждены штатным расписанием.

Табель учета рабочего времени ведется в утвержденной Госкомстатом Росси форме № Т-13, на каждое подразделение. Подписывается сотрудником, ответственным за ведение учета рабочего времени, руководителем структурного подразделения.

Поскольку табель учета рабочего времени является первичным документом, на основании данных которого производится начисление заработной платы, в отсутствие табеля любые выплаты, произведенные работодателем в пользу работников, могут быть признаны необоснованными. Это повлечет за собой невозможность принятия указанных выплат в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отказ ФСС РФ возмещать суммы, выплаченные в виде пособия по временной нетрудоспособности, и т. д. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания выборочно проверено количество отработанных конкретным работником часов и причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной ставки (оклада).

Пример. Штатный сотрудник Предприятия работает в Ханты-Мансийском автономном округе. Надбавка за стаж работы в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, составляет 10%. Приказом управляющего директора работнику установлена персональная надбавка к должностному окладу 1 000 руб.

Работнику установлен оклад 9 110 руб.

В расчетном месяце работник отработал все дни по графику Работнику начислено:

• — заработной платы — 9 110 руб.;
• — персональная надбавка — 1 000 руб.;
• — районный коэффициент к заработной плате — 7 077 руб. ((9 110 руб. + 1 000 руб.) * 70%).
• — процентная надбавка к заработной плате — 1 011 руб. ((9 110 руб. + 1 000 руб.) * 10%).

Сумма заработной платы за месяц составила 18 198 руб. (9 110 руб. + 1 000 руб. + 7 077 руб. + 1 011 руб.).

Полученная сумма не имеет расхождений с суммой, отраженной в расчетной ведомости.

В проверяемом периоде работникам организации начислялась и выплачивалась премия. Необходимо ознакомиться с положением о премировании работников организации, регулирующим порядок, размеры и условия ее выплаты.

Условиями Положения об оплате труда работников Предприятия предусмотрены выплата премии в размере 50% при условии выполнения Предприятием месячного плана работ. Премия начисляется на начисленную сумму заработной платы за фактически отработанные часы и персональную надбавку.

Расчет премии — (9 110 руб. + 1 000 руб.) * 50% = 5 055 руб.;

районный коэффициент к премии — 5 055 руб. * 70% = 3 538,5 руб.;

процентная надбавка к премии — 5 055 руб. * 10% = 505,5 руб.

Сумма премии — 5 055 руб. + 3 538,5 руб. + 505,5 руб. = 9 099 руб.

Полученная сумма имеет расхождения с суммой, отраженной в расчетной ведомости на 900 руб.

При расчете не начислена премия на персональную надбавку к окладу, установленную приказом управляющего директора Предприятия данному сотруднику.

В ходе аудита так же установлено, что руководство предприятия в соответствии с пн. 9.5 Коллективного договора от 2 апреля 2007 года выдает работникам, проработавшим на предприятии не менее 1 года беспроцентный заем из фонда потребителя.

Займы выданный работникам предприятия отражаются по дебиту счета 73(Расчеты с персоналом по прочим операциям субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»).

Сальдо на начало 2011 года по Дт сч. 73.1 составило в сумме 700 363 рубля. В течении 2010 года выдано беспроцентных займов сотрудникам на сумму 430 000 рублей, погашение произведено в сумме 541 800 рублей. Сальдо на 01.01.2012 г. беспроцентного займа составило 800 804 рублей.

Сравнительный анализ данных в форме РСВ-1 ПФР с бухгалтерскими данными (свод отчислений и налогов за декабрь 2011 года) по начисленным страховым взносам отражен в таблице № 5.

Таблица 5 Сравнительный анализ данных в форме РСВ-1 ПФР с бухгалтерскими данными.

Начисление страховых взносов отраженных в РСВ-1 ПФР соответствуют данным по начислениям со сводами отчислений за 2011 год.

Сравнительный анализ данных в форме РСВ-1 ПФР за 2011 год с бухгалтерскими данными (оборотно-сальдовая ведомость за 2011 год) по задолженности по страховым взносам отражена в таблице № 6.

Таблица 6.

Образовавшееся разница возникла из-за округления копеек. Просроченная задолженность с сумм выплат не имеется.

Отчет аудитора В ходе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям применены следующие нормативные документы:

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

Приказ Минфина россии от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

Трудовой кодекс Российской Федерации;

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 3 213;

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм «первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

Коолективный договор ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России от 2 апреля 2007 г.

При аудиторской проверке расчетов по оплате труда в ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности расчетов с персоналом по оплате труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда рассмотрено соблюдение в ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.

Правилами внутреннего трудового распорядка Предприятия установлено, что заработная плата за первую половину месяца выплачивается 28-го числа текущего месяца, а заработная плата за вторую половину месяца — 18-го числа месяца, следующего за расчетным.

В данном случае заработная плата выплачивается два раза в месяц, но не каждые полмесяца. Таким образом, нарушается установленный ст. 136 ТК РФ порядок.

Имеют место письменные заявления работников, о выплате им заработной платы один раз в месяц в совокупности с резолюцией должностного лица об удовлетворении просьбы работников.

Поскольку такое соглашение противоречит ст. 136 ТК РФ, оно не подлежит применению.

Работник Предприятия находился в служебной командировке с 5 по 15 апреля. В табеле все дни, приходящиеся на указанный период, обозначены как отработанные на рабочем месте.

Аргументация работодателя: работник в командировке исполняет свои трудовые обязанности, поэтому считается, что соответствующие дни он отработал. За все рабочие дни ему начисляется заработная плата.

Поскольку данные табеля свидетельствуют о том, что работник в течение всего месяца ежедневно находился на своем рабочем месте, возмещением ему расходов на проезд в другой город, на наем жилого помещения в другом городе и т. д. является необоснованным. Суточные работнику не положены — он никуда не выезжал.

Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России.

Были проверены соответствие ряда совершенных ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России законодательству.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.