Основные элементы закона о налоге
Перечень обязательных элементов, которые должны быть оговорены для того, чтобы налог считался установленным, приведен в НК РФ. В ст. 17 «Общие условия установления налогов и сборов» НК РФ определяется, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и такие элементы обложения, как: Налог, для того чтобы налогоплательщик мог его уплатить, должен быть четко… Читать ещё >
Основные элементы закона о налоге (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Налог, для того чтобы налогоплательщик мог его уплатить, должен быть четко и однозначно определен в соответствующем законодательном акте. Эта четкость предполагает, что в законе должны быть определены все необходимые для уплаты налога элементы. Рассмотрим основные элементы закона о налоге.
Понятие обязательных и факультативных элементов закона о налоге
Принято различать обязательные или существенные элементы закона о налоге и факультативные элементы закона. Без первой группы элементов (или хотя бы в отсутствие одного из них) налог не может быть однозначно определен и соответственно может не быть уплачен. Наличие или отсутствие в законе о налоге факультативных элементов не влияет на сам факт уплаты налога.
К числу существенных элементов закона о налоге относятся:
- • субъект налога или субъект налогообложения[1] (налогоплательщик);
- • предмет и объект налога;
- • источник налога (источник уплаты налога);
- • единица налогообложения;
- • налоговая ставка (норма налогообложения);
- • метод учета налоговой базы;
- • налоговый период;
- • порядок исчисления налога;
- • сроки уплаты налога;
- • способ и порядок уплаты налога.
Отсутствие или неполное описание хотя бы одного из приведенных выше элементов может привести к тому, что налог не будет уплачиваться в полном объеме. Если субъект налога четко не определен, то из-под обложения могут «выпадать» отдельные категории налогоплательщиков. Если не определен метод учета налоговой базы, то налогоплательщик может рассчитывать налоговую базу наиболее выгодным для себя образом и т. д.
Например, в одной из первых редакций закона о налоге на добавленную стоимость (1992 г.) в общем перечне налогоплательщиков значились международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации. Однако в отношении тех иностранных юридических лиц, которые не имели постоянного представительства на территории РФ, механизм уплаты НДС не был описан. Соответственно, эта категория лиц фактически не могла уплачивать (и не уплачивала) налог на добавленную стоимость из-за пробела в действующем законодательстве. Так продолжалось до тех пор, пока в текст документа не были внесены необходимые изменения и дополнения.
Перечень обязательных элементов, которые должны быть оговорены для того, чтобы налог считался установленным, приведен в НК РФ. В ст. 17 «Общие условия установления налогов и сборов» НК РФ определяется, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и такие элементы обложения, как:
- • объект налогообложения;
- • налоговая база;
- • налоговый период;
- • налоговая ставка;
- • порядок исчисления налога;
- • порядок и сроки уплаты налога.
Фактически российский законодатель именно этот круг элементов отнес к числу существенных или обязательных.
К числу факультативных элементов закона о налоге, отсутствие которых в целом не влияет на саму обязанность уплатить налог и степень определенности налогового обязательства, относятся следующие:
- • налоговые льготы, на которые может претендовать налогоплательщик;
- • ответственность за налоговые правонарушения;
- • порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;
- • некоторые другие.
Отсутствие в тексте закона перечня налоговых льгот не ставит под сомнение возникновение обязанности уплатить налог. Напротив, в этом случае имеет место наиболее широкий охват налогом различных субъектов и объектов. Здесь может возникнуть вопрос о степени справедливости налогообложения, однако вопрос о справедливости или несправедливости того или иного положения носит в значительной мере этический характер и в каждом обществе рассматривается по-своему. Отсутствие в тексте закона мер ответственности за налоговые правонарушения и процедур возврата неправильно удержанных сумм могут снижать в целом эффективность действия закона (если таковые меры не установлены иным, более общим законодательным актом), по не формируют непреодолимых преград на пути исполнения налогоплательщиком его обязательств. Так, например, в современной российской налоговой системе меры ответственности определяются гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ. В этих условиях нет необходимости (более того, нецелесообразно) дублировать указанные меры в других нормативных актах.
Весьма существенную проблему представляет собой не только установление в законе о налоге всех необходимых существенных его элементов, но и четкое их определение. Если тот или иной элемент в законе установлен, но не определен, то возникает необходимость дополнения закона подзаконными нормативными актами, в рамках которых и определяется элемент, установленный в законе.
Рассмотрим некоторые положения российских законов о налогах с точки зрения отнесения отдельных их положений к существенным и факультативным.
Так, в ст. 1 Закона РФ от 06.12.1991 № 1992;1 «О налоге на добавленную стоимость»[2] было приведено определение налога на добавленную стоимость как «формы изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства». Данное положение вообще не несло на себе никакой юридической нагрузки, поскольку не определяло ни один из названных выше элементов закона о налоге. Это положение носило общеэкономический характер и фактически постулировало общую направленность данного налога. В гл. 21 НК РФ, действующей с 2001 г. и заменившей указанный закон, этого положения уже нет.
Рассмотрим отдельные существенные элементы закона о налоге более подробно.