1.3 Содержание и структура отчета о прибылях и убытках

Отчет составляется нарастающим итогом с начала года. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В новой форме отчета о прибылях и убытках в специальном столбце «Пояснения» около каждой статьи надо будет указать, в каком пункте пояснений раскрывается тот или иной показатель.

В новой форме отчета о прибылях и убытках нет разбивки на разделы «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы», хотя такая квалификация выдержана.

В отчете сгруппированы следующие статьи:

1. Выручка — в этой статье показывается выручка от обычных для предприятия видов деятельности (продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг) за вычетом НДС и акцизов. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Выручку берут с учетом суммовых разниц, различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа. А вот сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин из величины выручки исключают. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т. д.

2. Себестоимость продаж. По этой строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Заполняя данную статью, учитываются только те расходы, которые:

• — произведены на основании договора или требований законодательных и нормативных актов;
• — могут быть определены;
• — на основании расхода произошло (или произойдет) уменьшение экономических выгод организации.

Если в отчете выручка раскрывается по видам деятельности, то соответственно каждому из них нужно указать себестоимость.

3. Валовая прибыль (убыток) — это промежуточный итог, рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью продаж.

Это прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках (п. 23 ПБУ 4/99)).

4. Коммерческие расходы.

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

5. Управленческие расходы.

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Эту строку заполняют те фирмы, которые управленческие расходы списывают в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 или 8).

6. Прибыль (убыток) от продаж — по данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Определяется по формуле:

Выручка — Себестоимость продаж — Коммерческие расходы — Управленческие расходы.

II раздел включает в себя следующие статьи:

7. Доходы от участия в других организациях — по данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99):

• — суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
• — стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
• 8. Проценты к получению — по данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

• — проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
• — проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
• — проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• — проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.
• 9. Проценты к уплате — по данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99):

• — проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;
• — дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.

Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся (п. п. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).

10. Прочие доходы — здесь показываются все виды прочих доходов организации (их перечень приведен в ПБУ 9/99) без НДС и акцизов, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций и процентов к получению.

В состав прочих доходов согласно ПБУ 9/99 входят:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы (например, излишки имущества, чрезвычайные доходы, остатки оценочных резервов).

Сумма НДС к уплате по реализованному и арендованному имуществу не подлежит включению в состав прочих доходов.

11. Прочие расходы — отражаются все виды прочих расходов организации (их перечень приведен в ПБУ 10/99), за исключением процентов к уплате.

Согласно ПБУ 10/99 прочими расходами организации являются:

• 1) расходы, связанные с предоставлением активов организации за плату во временное пользование;
• 2) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• 3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• 4) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• 5) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие);
• 6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• 7) сумма уценки активов;
• 8) возмещение причиненных организацией убытков;
• 9) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• 10) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• 11) отрицательные курсовые разницы;
• 12) прочие расходы (например, расходы по уплате налогов за счет финансовых результатов (транспортный налог), чрезвычайные расходы, расходы на благотворительность).
• 12. Прибыль (убыток) до налогообложенияпо данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).

Определяется по формуле: Прибыль (убыток) от продаж + Доходы от участия в других организациях + Проценты к получению — Проценты к уплате + Прочие доходы — Прочие расходы.

13. Текущий налог на прибыль.

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т. е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

• 14. Изменение отложенных налоговых обязательств. — приводят разницу между оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если кредитовый оборот (где отражают начисление обязательств) превышает дебетовый (тут показывают списание или погашение), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток). В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).
• 15. Изменение отложенных налоговых активов.

По этой строке отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная — вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения.

16. Прочее — по данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2460 «Прочее» Отчета о прибылях и убытках могут отражаться:

• — налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07−05−14/215, от 25.06.2008 N 07−05−09/3);
• — штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов);
• — сумма налога на прибыль, доначисленная (начисленная к уменьшению) в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);
• — иные аналогичные обязательные платежи;
• — сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02);
• — сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02);
• — разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
• 17. Чистая прибыль (убыток). По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т. е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках:

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» — «Текущий налог на прибыль» +/- «Изменение отложенных налоговых обязательств +/- «Изменение отложенных налоговых активов» — «Прочее».

В новой форме отчета о прибылях и убытках убрана таблица — расшифровка отдельных прибылей и убытков, вся информация расшифровывается в Пояснениях.