Формирование и отражение информации об оборотных активах в бухгалтерской отчетности

Оборотные активы как объект бухгалтерского учета

Оборотные активы — это бухгалтерский термин. Он отражает совокупность материальных ценностей, денежный средств и их эквивалентов, средств в расчетах, которые используются для производства и реализации продукции в рамках производственного цикла или года, имеющихся на предприятии на данный момент и отражаются в денежном измерении [1].

Применение оборотных активов предполагает прохождение ими трех стадий одного процесса, при котором активы меняют свое экономическое выражение:

• 1 денежная стадия, предполагающая превращение наличных и безналичных денежных средств в производственные резервы;
• 2 производственная стадия, характеризующаяся как процесс изменения качественных характеристик оборотных средств и переноса их стоимости на производимую продукцию. Употребление оборотных активов в производстве является однократным, то есть они вводятся в технологический процесс единожды;
• 3 товарная стадия, предполагающая обращение готовой продукции в сфере реализации [5].

Оборотные средства — это стоимость части ресурсов предприятия, они формируются за счет оборотного капитала. Авансируясь в денежной форме для создания оборотных и производственных фондов и фондов обращения, используемых для непрерывного их кругооборота и воспроизводственного процесса.

По мнению О. В. Баскаковой оборотные средства — это совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот денежных средств [1].

В. Г. Самойлович оборотные средства предприятия определяет, как одну из частей хозяйственных средств предприятия наравне с основными фондами, представляет собой совокупность денежных средств предприятия, авансированных им в оборотные производственные фонды и фонды обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот денежных средств и возвращающихся в исходную форму после завершения каждого оборота [17].

Р. А. Костырко говорит о том, что «оборотные активы отражают величину материальных оборотных средств. Оборотные активы — это денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса» [18].

А. А. Васина под оборотными активами понимает «ресурсы, приобретенные с целью их использования в течение обычного производственного цикла или одного года» [1].

Нормативное регулирование оборотных активов представлено множеством нормативно-правовых актов, к которым относится Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете», в котором указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия [11].

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части оборотных активов [12].

Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)» устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части учета оборотных активов [16].

Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• — используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• — предназначенные для продажи;
• — используемые для управленческих нужд организации [14].

Согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, оборотные активы отображаются в разделе II бухгалтерского баланса [13].

К прочим оборотным активам относят:

• — стоимость выполненных этапов незавершенных работ, зафиксированную по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
• — НДС с авансов, выделенный обособленно на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• — недостачи или испорченные ценности, по которым еще не принято решение о списании;
• — НДС и акцизы, подлежащие возмещению после отчетного периода;
• — НДС с отгруженных товаров, выручка по которым будет признана в следующем году [13].

Данная информация отображается в строке 1260 «Прочие оборотные активы».

В качестве источников формирования оборотных активов могут выступать:

• — собственные или приравненные к таковым ресурсы компании;
• — привлеченные средства;
• — заемные средства.

При этом расходование собственных ресурсов фирмы на увеличение оборотных активов обладает минимальным уровнем риска по сравнению с привлечением заемных средств.

Существует множество подходов к классификации оборотных активов предприятия, где выделены различные признаки деления активов и соответствующие их виды. Рассмотрим основные виды оборотных средств, выделяемые большинством экономистов [18].

Одной из основных составляющих оборотных средств являются запасы предприятия. В них входят сырье и материалы, и незавершенное производство, готовая продукция и прочие запасы. Вкладывая денежные средства в товарно-материальные запасы, предприятие берет на себя не только издержки хранения, но и риски порчи и устаревания сырья и товаров. Поэтому очень важно управлять запасами и рассчитывать норму запасов. Так как большой запас готовой продукции или товаров сокращает дефицит продукции при неожиданном высоком спросе.

Дебиторская задолженность следующий вид оборотных средств. Данная задолженность образуется в результате отсрочки платежа за реализованную продукцию. В данной категории одной из задачи предприятия вести такую политику, в которой определение риска неплатежеспособности покупателей была бы своевременной, и в организации не сформировывались бы сомнительные долги.

Денежные средства и их эквиваленты — это наиболее ликвидная часть оборотных средств. К ним относятся денежные средства на расчетном счете и в кассе организации и на депозитных счетах. Эквиваленты — это ценные бумаги других предприятий, облигации и др. [1].

Краткосрочные обязательства находятся в пассиве баланса. Данная категория представляет обязательства перед поставщиками, работниками банка, государством которые должны быть оплачены в течение 12 месяцев. В наше время основным источником кредитов является банк.

Таким образом, отраженные в балансе оборотные активы — это имущество предприятия, которое будет использоваться в течение 12 месяцев или в одном операционном цикле. Для него в бухгалтерском балансе используется специальный раздел «Оборотные активы», в котором оно распределяется по различным группам в зависимости от экономической сущности и формы выражения.