Планирование и применение методик аудита расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

После заключения договора на проведение аудита начинается процесс непосредственного планирования аудиторской проверки по заключенному договору определяет, что в основе разработки плана аудиторской проверки находится документ, который называется «Общая стратегия аудита» .

Такая общая стратегия аудита устанавливает объем, время и направление аудита и помогает в разработке более детального плана аудита Разработка общей стратегии аудита включает:

• а) определение характеристик задачи, устанавливают его объем (например, применена концептуальная основа финансовой отчетности, специфические требования отрасли к отчетности и местонахождение подразделении ей предприятия
• б) уточнение целей предоставления заключения по задачи для планирования времени аудита и характеристики необходимого информирования, например, конечных сроков представления промежуточной и конечной отчетности и ключевые данные ожидаемого информирования управленческого и аудируемого;
• в) рассмотрение важных факторов, которые определят основные направления усилий группы с задания, например, определение соответствующих уровней существенности, предварительная идентификация зон с увеличенными рисками существенных в искажений, предварительная идентификация существенных составляющих и остатков на счетах, оценка, планирует аудитор получить доказательства эффективности внутреннего контроля и идентификация последних событий на предприятии хозяйствования, отрасли, финансовой отчетности и т ин.

Таким образом, в основе общей стратегии аудита находится меморандум предварительного планирования, который в процессе его дальнейшего уточнения является своеобразным организационным каркасом дальнейшей аудиторской проверки.

Важно то, что общая стратегия аудита и план аудита должны разрабатываться только после того, как аудитор исследует и задокументирует систему внутреннего контроля и даст оценку риска с существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений по классовым операциям, остаткам на счетах и на уровне раскрытия информации.

Итак, перед тем как составить подробный перечень работ и календарный план их выполнения, аудитор должен учесть все основные факторы, которые будут влиять на реализацию процедур сбора аудиторских доказательств Во-первых, необходимо определиться необходимым количеством и уровнем профессионального опыта работников аудиторской фирмы, которые будут непосредственно проводить проверку При необходимости нужно продумать целесообразно привлечения экспертов или других специалистов, обладающих специальными знаниями.

Во-вторых, необходимо сделать распределение работников аудиторской фирмы между отдельными подразделениями предприятия с определением даты осуществления конкретных процедур и необходимого времени В-третьих, необходимо учесть возможность координации и контроля за проведением проверки со стороны главных специалистов аудиторской фирмы Определение всех вышеперечисленных обстоятельств и является процессом формирования общей стратегии аудита для данного клиента Понятно, что практика разработки общей стратегии аудита предусматривает более широкий круг обстоятельств, которые могут влиять на результат конечного планирования аудиторской проверки МСА 300 «Планирование» имеет с специальное приложение, содержащее примеры вопросов, которые рассматривает аудитор, разрабатывая общую стратегию решения задачи с аудиту.

МСА 300 определяет обязательность документирования общей стратегии аудита. Это касается ключевых решений, необходимых для соответствующего планирования аудита Так, например, можно задокументировать общую стратегию аудита в виде меморандума, где описано ключевые решения относительно общего объема, времени и проведения аудиту.

После выбора общей стратегии аудита аудитор начинает разрабатывать детальный план аудита (Таблица 3.1), где рассматриваются вопросы, идентифицированы при выборе стратегии. При этом аудитор принимает во внимание необходимость достижения целей аудита при эффективном использовании своих ресурсов. Хотя, как правило, аудитор выбирает общую стратегию к разработке детального плана аудита, эти два вида планирования не является дискретным, а потому последовательным процессом, а тесно связаны между собой, поскольку изменения в одном из них вызывают соответствующие изменения в другом.

Цель контроля и аудита расчетных операций определяется Законом Республики Беларусь Об аудиторской деятельности. Цель заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами. Кроме того аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству РБ.

В процессе аудита решаются следующие задачи:

• 1) инспектирование документального оформления расчетных операций;
• 2) проверка инвентаризационной работы и отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризаций;
• 3) проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому работнику, по каждой сумме, выданной под отчет;
• 4) контроль организации аналитического учета расчетов, своевременности выявления срочной и просроченной задолженности;
• 5) сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;
• 6) проверка организации синтетического учета в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;
• 7) сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе;
• 8) анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности с целью принятия эффективных управленческих решений;
• 9) проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности.

При проверке расчетов с подотчетными лицами решается комплекс задач, связанных с исследованием законности, целесообразности, полноты и своевременности осуществления расчетов для подтверждения достоверности и реальности задолженности на счетах бухгалтерского учета.

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организацией, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.

Оценка внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию. По результатам опроса у аудитора, складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод — о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Содержание общего плана оформляется в виде таблицы.

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка и в общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.

Таблица 3.1 Общий план аудита.

Объем аудита и последовательность осуществляемых аудиторских процедур проверки расчетов с подотчетными лицами представлены в таблице 3.2. Аудиторская процедура — это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита.

Таблица 3.2 Объем аудита и аудиторские процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами.