Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (59)

Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях, о рыночной стоимости, если она окажется ниже их учетной балансовой стоимости.

В соответствии с п. 45 «Положения по ведению бух. учета и бухгалтерской отчетности в РФ» оценка вложений по рыночной стоимости предусмотрена только для акций, котирующихся на фондовой бирже и котировки которых регулярно публикуются.

Порядком отражения в бухучете операций с ценными бумагами, утвержденном приказом Минфина России от 15.01.97. № 2 и новым планом счетов, распространяется требование осмотрительности и на долговые ценные бумаги, обращающиеся на организационном рынке.

Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение вложений в них. Одновременно эти резервы выступают финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной продажа на фондовой бирже ценных бумаг по цене меньше, чем их учетная стоимость.

По кредиту 59 отражается создание резервов, по дебиту — их использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 59 организуется по каждой ценной бумаге, оцениваемой в годовом балансе в соответствии с принципом осмотрительности. Создание рассматриваемых резервов происходит 31 декабря каждого отчетного года за счет внереализованных доходов, при этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

Создание резервов оформляется записью: Д91/2 — К59.

Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит в случаях:

повышение на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг;

списание с баланса ценных бумаг при их отчуждении.

Неизрасходованные суммы резервов подлежат восстановлению в составе финансовых результатов. Операции по исполнению и ликвидации резервов увеличивают внереализационные доходы, при этом оформляется проводка: Д 59 — К91/1.