Значение и порядок составления отчета о финансовых результатах

Цели и важность составления.

Формирование отчета о финансовых результатах преследует следующие основные цели:

• 1. Отчет должен быть составлен в такой форме, которая была бы доступна для понимания не только специалистами в области бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится изучить и разобраться в бизнесе любой фирмы.
• 2. Отчет о прибылях и убытках должен предоставлять информацию, которая была бы полезна имеющимся вкладчикам и организациям, другим лицам для принятия рациональных решений.
• 3. Отчет должен давать информацию, характеризующую достигнутые за отчетный период финансовые результаты деятельности компании.

Качественные характеристики отчета о финансовых результатах выполняются квалифицированными бухгалтерами-аудиторами.

Основное назначение этого отчета — характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет дает количественную характеристику функционирования хозяйствующего субъекта за определенный период. Он составляется по кумулятивному методу и состоит из показателей доходов и расходов от хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль означает прирост собственного капитала и необязательно ассоциируется с ростом денежной наличности. Убытки представляют собой уменьшение собственного капитала. В бухгалтерском балансе результата деятельности отражается свернуто. В нем нет информации о том, как получен результат, за счет каких операций (коммерческих или финансовых), какие факторы позволили получить прибыль (рост объема продаж или снижение себестоимости). На эти и другие вопросы отвечает отчет о финансовых результатах.

Заполнение отчета о финансовых результатах.

Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90−1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы», 90−5 «Экспортные пошлины» счета 90 «Продажи».

Строка 2110 «Выручка» = Оборот по кредиту субсчета 90−1 «Выручка» — Оборот по дебету субсчетов 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» и 90−5 «Экспортные пошлины» .

Строка 2120 «Себестоимость продаж» .

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой организации:

• 1) могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20″ Основное производство", 23″ Вспомогательное производство", 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
• 2) в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 «Общехозяйственные расходы «в дебет счета 90 «Продажи»).

В первом случае эти расходы формируют показатель по строке 2120 «Себестоимость продаж», а во втором — показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.

Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетами 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ услуг» и др. При этом оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 44 «Расходы на продажу», а также оборот по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» (при его наличии) не учитываются.

Строка 2120 «Себестоимость продаж» = Оборот по дт субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» — Оборот по дт субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу» — Оборот по дт субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается информация о валовой прибыли организации, т. е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках).

Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

финансовый бухгалтерский хозяйственный Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» = Строка 2110 «Выручка» — Строка 2120 «Себестоимость продаж» .

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации).

Значение показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Полученная величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы» = Оборот по дебету субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

По строке 2220 «Управленческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно:

• 1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» ;
• 2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т. е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Значение показателя строки 2220 «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Вариант 1. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.

Строка 2220 «Управленческие расходы» = Оборот по дебету субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» .

Вариант 2. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

Строка 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и = прочерк.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» — Строка 2210 «Коммерческие расходы» — Строка 2220 «Управленческие расходы» .

При этом должно соблюдаться равенство.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = Остаток счета 99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими.

Заметим, что доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов.

Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то они формируют показатель строки 2110 «Выручка» .

Значение показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91−1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы», аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» = Оборот по кредиту субсчета 91−1 «Прочие доходы» (аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций).

По строке 2320 «Проценты к получению» отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

Проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 2320 «Проценты к получению» только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−1 «Прочие доходы» .

Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности, то они формируют показатель строки 2110 «Выручка» .

Строка 2320 «Проценты к получению» = Оборот по кредиту субсчета 91−1 «Прочие доходы» (аналитический счет учета процентов к получению).

По данной строке 2330 «Проценты к уплате» отражается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов.

Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся.

Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы» .

Строка 2330 «Проценты к уплате» = Оборот по дебету субсчета 91 «Прочие доходы и расходы» (аналитический счет учета процентов к уплате).

По строке 2340 «Прочие доходы» отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше.

Сумма прочих доходов указывается в Отчете о финансовых результатах, без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц:

• — НДС;
• — акцизов;
• — вывозных таможенных пошлин;
• — иных аналогичных обязательных платежей.

Значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91−1 «Прочие доходы». Счета 91 «Прочие доходы и расходы» за минусом дебетового оборота по субсчету 91−2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает, развернуто, то:

Строка 2340 «Прочие доходы» = Оборот по кредиту субсчета 91−1 «Прочие доходы» — Оборот по дебету субсчета 91−2 «Прочие расходы» в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает, свернуто, то:

Строка 2340 «Прочие доходы» = Оборот по кредиту субсчета 91−1 «Прочие доходы» в части прочих доходов, которые не сальдируются — Оборот по дебету субсчета 91−2 «Прочие расходы» в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей + Положительное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91−1 «Прочие доходы»). И прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91−2 «Прочие расходы») в части доходов и расходов, которые сальдируются.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы» .

Значение показателя строки 2350 «Прочие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91−2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Величина прочих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает, развернуто, то:

Строка 2350 «Прочие расходы» = Оборот по дебету субсчета 91−2 «Прочие расходы» .

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и расходов отражает, свернуто, то:

Строка 2350 «Прочие расходы» = Оборот по дебету субсчета 91−2 «Прочие расходы» в части прочих расходов, которые не сальдируются + Отрицательное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91 «Прочие доходы и расходы») и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91−2 «Прочие расходы») в части доходов и расходов, которые сальдируются.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).

Значение этой строки определяется путем:

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = (Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы») — (Строка 2330 «Проценты к уплате» + строка 2350 «Прочие расходы»).

При этом должно соблюдаться равенство.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Остаток счета 99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается информация о текущем налоге на прибыль, т. е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99 «Прибыли и убытки»), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 «Прибыли и убытки» (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств). И отражается по строке 2421 «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» Отчета о прибылях и убытках. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» = Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки», аналитический счет учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (+;-) Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 «Прибыли и убытки», аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов (+;-). Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (+;-) Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Или:

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» = (Показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» x 20%) (+;-) Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» (+;-) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (+;-) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» .

По строке 2421 «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» обособленно).

Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» = Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 «Прибыли и убытки», аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов.

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Значение показателя строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» = Оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» — Оборот по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» .

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» = Оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» — Оборот по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2460 «Прочее» Отчета о финансовых результатах могут отражаться:

• — налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы;
• — штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства;
• — сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода;
• — иные аналогичные обязательные платежи;
• — сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов;
• — сумма списанных в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых обязательств;
• — разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Строка 2460 «Прочее» = Оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов — Оборот по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств.

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т. е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а чистый убыток — по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» .

При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Полученный убыток показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

При составлении промежуточной отчетности:

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» в части чистой прибыли (убытка).

При составлении годовой отчетности:

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках.

В Отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, величины изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» (+;-) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (+;-) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» — Строка 2460 «Прочее» .

По строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» справочного раздела Отчета о прибылях и убытках могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В соответствии с абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007 в результате переоценки объектов ОС и НМА изменяется собственный капитал организации.

Поскольку переоценка объектов ОС и НМА производится на конец отчетного года, строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» Отчета о прибылях и убытках может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в строке 2510 ставятся прочерки.

Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» .

По строке 2520 отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением:

• — чистой прибыли (убытка) отчетного периода;
• — изменения добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов;
• — увеличения или уменьшения уставного капитала;
• — курсовой разницы, возникающей по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте;
• — эмиссионного дохода.

По строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» = Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (+;-) Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (+;-) Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» .

По строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период.

Величина прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации, отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках.

По строке 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году. В случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Эта строка заполняется только акционерными обществами.