Невозможность однозначного выбора базы распределения

Мы уже обсуждали в предыдущем параграфе, что выбор баз при расчете ставок распределения косвенных расходов по производственным подразделениям следует делать исходя из того, какой фактор производства в основном вызывает потребление косвенных расходов в данном подразделении. На практике, однако, бывает довольно сложно однозначно выделить этот фактор, и в этом заключается вторая проблема. Вернемся к примеру 4.1 (параграф 4.3.2). В качестве базы распределения косвенных расходов при определении ставки для механического цеха мы выбрали время работы станков. Однако при внимательном рассмотрении оказывается, что время труда основных производственных рабочих в этом цехе даже превышает машинное время. И хотя это единственный цех предприятия, где выполняется масштабная станочная обработка, но считать работу станков единственным производственным фактором, потребляющим косвенные расходы, будет неправомерно. В этом случае целесообразно использовать распределение части косвенных расходов пропорционально машинному времени, а оставшейся доли — по времени труда основных производственных рабочих. Соотношение частей выбирается достаточно субъективно, при этом оцениваются доли расходов, связанных с работой оборудования, людей, а иногда — и с использованием основных материалов. Например, может оказаться, что 30% косвенных расходов потребляются машинами, а 70% — рабочими, расходы при этом распределяются пропорционально величинам соответствующих баз.