Строение отчета об изменениях капитала

Прозрачность бухгалтерской отчетности обеспечивает возможность оценки лояльности менеджмента по отношению к собственникам капитала. Составление отчета об изменениях капитала — это не только обязательное условие с точки зрения законодательства. Но это также и возможность сделать отчетность организации в целом более доступной, подробной и открытой.

Предназначение отчета об изменениях капитала состоит не только в детализации III раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», но также в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации [13, c. 59].

Изменения в формы бухгалтерской отчетности были внесены лишь несколько месяцев назад.

Раньше (в соответствии с приказом Минфина от 13.01.2000 № 4н) отчет об изменениях капитала состоял из четырех разделов и справки.

В разделе I «Капитал» показывали остаток на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы» показывали остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержались сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справках» указывались данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы) [8, c. 555].

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н в отчете об изменениях капитала произошли некоторые изменения. Он теперь состоит только из двух разделов «Изменение капитала» и «Резервы», а также «Справки». Образец новой формы отчета об изменениях капитала можно увидеть в Приложении.

Отчет «перевернут», а именно: составляющие собственного капитала организации расшифровываются по горизонтали в графах, а их остатки и изменения — по строкам отчета.

Данные о составе и изменении капитала должны представляться не только за отчетный год, но и за предшествующий. Раскрытие информации об изменении капитала организации не только за отчетный год, но и за предшествующий, безусловно, необходимо для увеличения информативности бухгалтерской отчетности и возможности анализа показателей в динамике.

В отчет об изменениях капитала введены новые показатели, позволяющие раскрыть изменения в капитале, которые отражаются в так называемый «межотчетный» период — «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств».

Введение

в образец формы отчета об изменениях капитала этих показателей освобождает организации от необходимости самостоятельно разрабатывать форму дополнительного раскрытия этой информации, существенной для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Аналогично бухгалтерскому балансу из числа составляющих собственного капитала организации в отчете об изменениях капитала исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления», а показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» утратил конкретизацию «прошлых лет».

Детализация увеличения и уменьшения капитала теперь включена в общий отчет, при этом зафиксировано, какие изменения могут осуществляться за счет каждой составляющей капитала.

В отчет об изменениях капитала введены новые показатели, расшифровывающие изменение капитала, — «Результат от пересчета иностранных валют», «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд».

Раздел «Резервы» в отчете об изменениях капитала объединяет показатели: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оценочные резервы» и «Резервы предстоящих расходов».

Данные об остатках и изменениях величины резервов должны быть приведены в отчете об изменениях капитала за отчетный и предшествующий годы, т. е. аналогично данным о составе и изменении капитала.

По мнению многих авторов (в частности, Богатыревой Е.И.), информацию об оценочных резервах и резервах предстоящих расходов логичнее было бы не представлять в составе формы отчета об изменении капитала. Резервы эти уже, преимущественно, оказали влияние ан формирование показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», являющегося составной частью капитала организации. Кроме того, отчасти информация о величине остаточных резервов уже дается в составе «Расшифровки отдельных прибылей и убытков», приводимой в составе образца формы отчета о прибылях и убытках.