Система счетов бухгалтерского учета и их классификация

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на группы: основные, регулирующие, операционные, финансово-результатные:

Основные счета применяются для учета наличия и движения имущества организации и источников его образования. По структуре они подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные, а по назначению — на инвентарные, неинвентарные, денежные, счета фондов (капитала) и расчетные.

Инвентарные счета предназначены для учета материального имущества: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция».

К неинвентарным относится счет 04 «Нематериальные активы». На нем учитывают приобретенные организацией за плату патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, права на пользование земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, программные продукты, брокерские места и т. д.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения». Эти счета активные, аналитических счетов не имеют, учет на них ведется только в денежном выражении.

Счета фондов (капитала) предназначены для учета источников собственных средств: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль». Эти счета являются пассивными. Сальдо по ним может быть только кредитовым. Оборот по кредиту показывает увеличение источников средств, а по дебету — уменьшение источников средств.

Расчетные счета предназначены для отражения дебиторской и кредиторской задолженностей организаций: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.

Регулирующие счета применяются для уточнения (регулирования) отдельных видов средств или источников, учтенных на основных счетах. Их основное назначение — учет сумм дооценки, уценки, регулирующих первоначальную стоимость активов организации в связи с действием инфляционных процессов; изменений балансовой стоимости ценных бумаг; увеличение дебиторской задолженности или же сомнительных долгов. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные. Последние подразделяются на контрактивные и контрпассивные. Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными. К ним относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», данные счета противостоят основным активным счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.

Таким образом, регулирующие контрактивные счета используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов: вычитая сумму амортизации из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая отражается в итоге баланса.

В бухгалтерском балансе сальдо, учтенное на регулирующих счетах, не отражается. Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов, поэтому по структуре они активные. К ним относятся: 81 «Собственные акции (доли)» — для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников), 75 «Расчеты с учредителями» — при выходе учредителя из состава учредителей организации, что приводит к уменьшению уставного фонда — счет 80 «Уставный фонд».

Дополнительные регулирующие счета применяются для регулирования учетной стоимости материально-производственных запасов, по структуре они активные. К ним относятся: счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который регулирует (уточняет) счет 10 «Материалы» на сумму затрат, связанных с заготовлением (приобретением) материалов. Суммы отклонений ежемесячно относятся на те же счета, на которые были списаны материалы по учетным ценам.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для учета затрат, которые невозможно в момент их начисления отнести на объекты учета затрат и калькуляции. Они делятся на собирательнои бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, связанных с управлением и организацией процесса производства и затрат, связанных с реализацией продукции, с их последующим ежемесячным распределением на объекты учета в соответствии с принятой методикой. По структуре они являются активными. К данной группе относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», на которых по дебету в течение месяца учитываются расходы, связанные с обслуживанием и управлением бригад, ферм, цехов и организаций, распределяющихся с кредита этих счетов и относящихся на себестоимость отдельных видов продукции, услуг в определенной доле в соответствии с выбранной методикой распределения, отраженной в учетной политике организации. К данной группе относится счет 44 «Расходы на реализацию». На нем отражаются расходы, связанные с реализацией готовой продукции, а также издержки обращения, связанные с торгово-сбытовой деятельностью организации, которые подлежат распределению и включению в полную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции, товаров.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разграничения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал, год) с целью их равномерного включения в издержки производства и обращения. Примеры: счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резерв предстоящих расходов».

Калькуляционные счета предназначены для учета производственных затрат и определения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. По дебету калькуляционных счетов учитывают фактические затраты, а по кредиту — выход продукции в течение месяца, года — по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости. В конце месяца, года нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость доводится до фактической себестоимости. Остаток (сальдо) на этих счетах может быть только дебетовым и показывает затраты на незавершенное производство. Примеры калькуляционных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для учета и выявления финансовых результатов (прибылей или убытков) отдельных хозяйственных операций или всей хозяйственной деятельности организации. Примеры сопоставляющих счетов: 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы». По их дебету отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов; расходы, связанные с реализацией, выбытием вышеуказанных активов; суммы начисленных налогов (НДС, акцизов и др.), в кредите учитывается сумма выручки от реализации товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.

Сопоставляющим (результатным) является также счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Финансово-результатные счета предназначены для формирования и учета конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде. Примеры: счет 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Конечный финансовый результат состоит из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) операционной и внереализационной деятельности. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту-прибыль организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат деятельности организации. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По экономическому содержанию объекта учета счета подразделяются на три группы. На счетах учета хозяйственных средств содержится информация о состоянии имущества организации на определенную дату. Начальное сальдо по ним берется с актива баланса.

Для отражения информации о наличии внеоборотных активов предназначены счета учета основных средств: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы»; счет 04 «Нематериальные активы»; по оборотным активам — счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», по готовой продукции — счет 43 «Готовая продукция», товарных запасов — счета 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные»; 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; по денежным, средствам — счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»; по средствам в расчетах — счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; по отвлеченным средствам — счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счета источников образования хозяйственных средств подразделяются на счета, учитывающие фонды (капитал) и резервы, а также другие собственные и приравненные к ним источники и счета по учету обязательств (привлеченных) средств.

К счетам для учета фондов (капитала) ирезервов обязательств и других собственных и приравненных к ним источников средств относятся: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 98 «Доходы будущих периодов», 86 «Целевые финансирования», 99 «Прибыли и убытки (в части прибыли)» и др. К счетам учета заемных средств относятся: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Счета хозяйственных процессов и их финансовых результатов предназначены для информации о процессах: заготовления, производства, реализации, а также выявления финансовых результатов.

На счетах учета процесса заготовления учитывают затраты на приобретение производственных запасов, товаров и др. Заготовление материальных ценностей учитывается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет затрат, связанных с приобретением и строительством основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счета учета процесса производства отражают затраты, связанные с производством продукции, выполненными работами и оказанными услугами. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) отражается на счетах 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты на данных счетах отражаются по статьям и элементам.

Счета учета процесса реализации предназначены для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции: 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация». На счетах реализации виден результат хозяйственной деятельности. Для установления финансового результата по прочим хозяйственным операциям предназначены счета 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Счета результатов хозяйственных процессов показывают финансовые результаты (прибыли, убытки) от реализации продукции (работ, услуг) и результаты процесса (заготовления, производства): 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые.

Балансовые предназначены для учета средств и источников их образования, принадлежащих данной организации, имеющие корреспонденцию счетов между собой. Они отражаются в балансе организации, имеют двухзначный шифр.

Забалансовые счета используются для учета средств, находящихся в организации, но не принадлежащих ей, остатки по ним не показываются в балансе. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и др. На забалансовых счетах применяется простая схема записи: приходные операции отражают в дебет счета, расходные — в кредит.