Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии

Поступившие со складов при реестрах сдачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые — остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки, данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (материалы, метизы, лесоматериалы и т. п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подразделов 20 «Материалы» и 22 «Товары», группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров сдачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1−3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подразделов 20 «Материалы» и 22 «Товары»).

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись единые твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяцем бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем счетам и группам материальных ценностей.

В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам +,) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР или отклонений (+, -), находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или отчетов об остатках и движении материальных ценностей, составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и по фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подразделов 20 «Материалы» или 22 «Товары» .

В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов», в которой указывают цехи и счета — потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляции и расход материалов по учетным ценам. На основании таблицы делают записи в ведомость «Затраты цехов» (дебет счетов подразделов 90, 92, 93, 95), кредит счетов подраздела 20 «Материалы» (счета 201, 202, 203, 204, 205, 206, 208).

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии — организовать контроль за использованием материалов в производстве.

Материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца неиспользованными (нераскроенными, не подвергшимся обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета материалов по данным их инвентаризации и оценки (дебет счетов подраздела 20, кредит счетов 901, 921). Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства (дебет счетов 901, 921, кредит счетов подраздела 20).

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).

При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется «Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала» (ф. № М-10).

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуются методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется производственными мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологических карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок-(деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материала по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск продукции. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указывается причина отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.

При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.

На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов:

• 201 -206,208 671 Оприходованы на склад ТМЗ от поставщиков
• 201−206,208 333 Товары приобретены в счет выданных подотчет сумм
• 201−206,208 671,687 Приобретение товаров у дочерних, совместно контролируемых товариществ
• 201−206,208 727 Безвозмездное получение материалов от юридических и физических лиц.
• 331 671 Суммы НДС, включенные в счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС
• 126 671 Акцептованы счета-фактуры за выполненные работы и оказанные услуги
• 206 727 Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств
• 126 201−206,208 Списание материалов, израсходованных на строительство.
• 207 201−206,208 Отпуск материалов в переработку на сторону
• -Дт Кт Содержание операции
• 811 201−206,208 Отпуск материалов на операции, связанные со сбытом продукции
• 821 201−206,208 Отпуск материалов на общие и административные расходы
• 861,862 201−206,208 Списание материалов вследствии стихийных бедствий
• 845 201−206,208 Безвозмездная передача материалов другим юридическим и физическим лицам
• 901,911, 201 -206,208 Списание материалов на нужды основного, вспомогательного
• 921,931 производств, накладные расходы
• 221 900,910,920 Оприходование готовой продукции
• 801 221 Списание отгруженной готовой продукции в порядке реализации по фактической себестоимости
• 801 221 Возврат бракованной готовой продукции потребителем по фактической себестоимости
• 920 221 Отражение стоимости бракованной продукции
• 222 333 Приобретение товаров в счет выданных подотчетных сумм
• 222 641−643 приобретение товаров у дочерних, совместно контролируемых товариществ
• 222 671,687 приобретение товаров от юридических и физических лиц
• 222 727 беззвозмездное получение товаров от юридических и физических лиц
• 801 222 списание отпущенных и отгруженных покупателям товаров
• 821 222 Использование товаров для общехозяйственных нужд субъекта
• 861−862 222 Потери товаров вследствие стихийных бедствий, пожаров.