Налоговый учет приобретенного автомобиля

В налоговом учете первоначальная стоимость транспортного средства тоже определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ в целях налогообложения можно учесть по-разному:

• — включить в первоначальную стоимость транспортного средства;
• — включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

С одной стороны, расходы на регистрацию в ГАИ можно расценить как расходы, которые связаны с доведением объекта основных средств до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Ведь, не зарегистрировав автомобиль в Госавтоинспекции, организация не может использовать транспортное средство.

С другой стороны, плата за регистрацию в ГАИ может рассматриваться как сумма сбора, начисленная и уплаченная в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что сбором считается обязательный взнос, который взимается с организации и физических лиц государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами. Уплата этого взноса является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ).

Сбор за регистрацию автомобиля в ГАИ подходит под это определение.

Как видим, налоговое законодательство предлагает учет расходов на регистрацию в ГАИ по разным статьям. Поэтому у организации есть право выбора одного из этих вариантов.

На наш взгляд, затраты на регистрацию в ГАИ предпочтительнее учесть в составе прочих расходов и списать в текущем отчетном периоде.

Некоторые бухгалтеры стремятся к сближению бухгалтерского и налогового учета. Им удобнее учитывать сборы на регистрацию в первоначальной стоимости приобретенного транспортного средства. В этом случае бухгалтерская и налоговая первоначальная стоимость объектов будет совпадать.

Тот вариант учета расходов на регистрацию автомобиля в ГАИ, который подойдет вашей организации, необходимо закрепить в учетной политике в целях налогообложения. О выбранном порядке учета этих расходов организация может проинформировать налоговые органы, представляя вместе с бухгалтерской отчетностью учетную политику для целей налогообложения на следующий год.

Если ваша организация приобрела автомобиль в середине года, а в учетной политике в целях налогообложения не указан порядок учета расходов на регистрацию транспортных средств в ГАИ, бухгалтер может дополнить учетную политику.

Пример 3. Используем условия предыдущего примера. В налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля составит 210 000 руб. (200 000 руб. + 10 000 руб.). А расходы на регистрацию в ГАИ в размере 1000 руб. бухгалтер ООО «Валентин» включил в состав расходов текущего отчетного периода.

Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. На сумму образовавшейся налогооблагаемой временной разницы бухгалтер должен сформировать отложенное налоговое обязательство в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), которое утверждено Приказом МНС России от 19 ноября 2002 г. N 114н. В бухгалтерском учете ООО «Валентин» необходимо сделать такую запись:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77.

— 240 руб. (1000 руб. x 24%) — сформировано отложенное налоговое обязательство.